【境外稅收】德國稅制介紹
一、稅制概況
（一） 聯(lián)邦國家的分稅制
德國是聯(lián)邦制國家，其行政管理體制分聯(lián)邦、州和地方（鄉(xiāng)鎮(zhèn)）三級。每一級行政管理級別有各自的職能和分工，為履行這些職能而產(chǎn)生的費用也由其承擔。因此，德國納稅人所繳納的稅費并不統(tǒng)一劃入聯(lián)邦財政，而是實行分稅制，即將全部稅收劃分為共享稅和專享稅兩大類。共享稅為聯(lián)邦、州、地方三級政府或其中兩級政府共有，并按一定規(guī)則和比例在各級政府之間進行分成;專享稅則分別劃歸聯(lián)邦、州或地方政府，作為其專有收入。
（二）稅務機構(gòu)
德國政府稅務管理機構(gòu)分為高層、中層和基層三個層次。
聯(lián)邦財政部和各州財政部共同構(gòu)成德國稅務管理的高層機構(gòu)。聯(lián)邦財政部主要通過其所屬的聯(lián)邦稅務總局，履行有關(guān)稅收規(guī)劃和管理的職能。聯(lián)邦財政部和州財政部每年定期召開聯(lián)席會議，就稅收政策、分享比例等問題進行協(xié)商，二者無指導或領導關(guān)系，系平級機構(gòu)。
高等稅政署是德國稅務管理的中層機構(gòu)，負責轄區(qū)內(nèi)稅法和有關(guān)征管規(guī)定的實施，并就與稅收相關(guān)的問題在聯(lián)邦和州政府間進行協(xié)調(diào)，其轄區(qū)和所在地由聯(lián)邦和各州協(xié)商確定。高等稅政署內(nèi)設分管聯(lián)邦稅和地稅事務的多個部門。管理聯(lián)邦事務的部門一般包括關(guān)稅與消費稅處、聯(lián)邦財產(chǎn)處等；管理州事務的有財產(chǎn)稅與流轉(zhuǎn)稅處、州財產(chǎn)處等。德國現(xiàn)有18個高等稅政署，在巴符州、巴伐利亞州和北威州各設2個，不來梅州沒有，其他州各設1個。
地方稅務局是德國稅務管理的基層機構(gòu)，負責管理除關(guān)稅和由聯(lián)邦負責的消費稅之外的所有稅收。企業(yè)和個人報稅、繳稅和申請減、免、退稅都需到注冊地或居住地的地方稅務局辦理。
（三）稅收征管
1、法律依據(jù)
德國稅法體系復雜，是一個由聯(lián)邦和州一級稅收法律、條例組成的網(wǎng)絡，輔以聯(lián)邦和州稅務機關(guān)發(fā)布的各種原則、指令、解釋和決定等。另外，盡管德國不是案例法國家，但各級稅政法院的判例對處理類似的涉稅爭議或糾紛也具有重要參考意義。
2、稅收申報
一般周期性稅種都必須逐年填寫稅務申報表。德國的稅務年是公歷年，但企業(yè)不同于公歷年的會計年度也可用作計算應稅所得的基礎。對于會計年度不是公歷年的企業(yè)，要求其按本企業(yè)會計年度截止時的情況進行當年的稅務申報（一般發(fā)生在企業(yè)成立或清算時）。有些稅種（如增值稅）還須呈報月度或季度申報表，在某些情況下（如公司成立或開設分支機構(gòu)）還須呈報相應的財務資料。
對于需按公歷年進行的稅務申報，無論企業(yè)還是個人都要在每年5月31日前遞交上一公歷年的報稅文件。如果聘請專業(yè)稅務顧問報稅，一般可自動延長至9月30日前。遇特殊情況，還可申請延長至下一年的2月28日前。
3、稅收征繳
稅收征管機構(gòu)每季度對個人和企業(yè)應繳納的所得稅、營業(yè)稅等進行預估。納稅人在收到稅務機關(guān)估稅通知書后一個月內(nèi)須繳清所有稅款。待納稅人年終遞交年度報稅文件后，稅收征管機關(guān)再根據(jù)經(jīng)評定審核后的應納稅額對照預繳稅額多退少補。
4、評稅、行政復議和上訴
納稅人遞交的稅收申報表一般須由稅務機關(guān)進行評稅審核。調(diào)查和評定完成后，稅務機關(guān)向納稅人發(fā)出正式的評稅通知書，其內(nèi)容包括應繳稅款金額及法律依據(jù)、繳稅時間、地點等。
如納稅人對評稅通知書的內(nèi)容持有異議，有權(quán)就相關(guān)事項提出申訴。納稅人的申訴意見一般須在收到評稅通知書的一個月內(nèi)提出。納稅人在將案件提交稅政法院之前，必須先進行行政復議，如對行政復議的裁決仍有異議，才可向法院起訴。
5、稅務審計
德國稅務和審計機關(guān)可以定期對納稅企業(yè)和個人進行全面稅務審計，也可以針對特定稅種或特定交易進行專項審計。一般來說，企業(yè)規(guī)模越大，審計頻率越高，也越徹底。
6、處罰
如果納稅人申報延誤，稅務機關(guān)可對其處以最高相當于評定稅額10%的罰款。對于支付日期已確定的稅款，如果未按期支付，則會每月按應繳稅額的1%加征滯納金。
二、主要稅種
(一) 公司所得稅
公司所得稅又稱公司稅或法人稅，其法律依據(jù)是《公司所得稅法》。以有限責任公司的法律形式成立的企業(yè)是德國公司所得稅的納稅主體。公司所得稅納稅主體分為無限納稅人和有限納稅人，凡總部和業(yè)務管理機構(gòu)在德國境內(nèi)的公司承擔無限納稅義務，就其境內(nèi)外全部所得納稅；凡總部和業(yè)務管理機構(gòu)不在德國境內(nèi)的承擔有限納稅義務，僅就其在德境內(nèi)所得納稅。
公司所得稅屬聯(lián)邦稅，公司所得分紅前后的稅率現(xiàn)統(tǒng)一為25%。公司所得稅的征收方法與個人所得稅類似。
（二) 營業(yè)稅
營業(yè)稅是由地方政府對企業(yè)營業(yè)收入征收的稅種，其法律依據(jù)是《營業(yè)稅法》。所有在德國經(jīng)營的企業(yè)都是該稅種的征收對象，不論其企業(yè)的法律形式是人合公司還是資合公司。該稅的稅基是企業(yè)當年的營業(yè)收益，根據(jù)《公司所得稅法》計算出的利潤經(jīng)過《營業(yè)稅法》規(guī)定的增減項修正后計算得出。
營業(yè)稅的稅率確定方法比較特殊，先由聯(lián)邦政府確定統(tǒng)一的稅率指數(shù)，再由各地方政府確定本地方的稽征率，稅率計算公式如下：
稅率指數(shù)×稽征率10000÷（1+稅率指數(shù)×稽征率10000）
日前，德聯(lián)邦政府確定的稅率是5%，各地方政府確定的稽征率不同，大體上企業(yè)承擔的實際營業(yè)稅稅率約為20%左右，其中法蘭克福和慕尼黑為19.68%，漢堡為19.03%，漢諾威為18.70%，杜塞爾多夫為18.53%，科隆為18.37%，不來梅和斯圖加特為17.36%，柏林為17.01%。
近年來，德部分地區(qū)通過降低稽征率以減輕當?shù)仄髽I(yè)營業(yè)稅稅負，并以此作為促進新企業(yè)建立和吸引外來投資的一項優(yōu)惠措施。
（三）個人所得稅
德國個人所得稅主要采用"分期預繳、年終匯總核算清繳、多退少補"的辦法征收，但對工資、利息、股息和紅利等所得則采用預提法進行來源課稅。個人所得稅項下兩個最主要的子稅種是工資稅和資本收益稅。
1、工資稅,是個人所得稅最重要的一種征收形式，工資稅金額由稅務部門制定的工資稅對照表確定。在德國，雇主有義務在向雇員發(fā)放工資或薪金時代扣工資稅。
2、資本收益稅,是對個人或企業(yè)納稅人獲得的公司紅利、存款及帶息證券利息等的課稅。德國公司向股東支付紅利須代扣20%的紅利稅，在支付銀行存款、固定利息債券和其他帶息有價證券產(chǎn)生的利息時要征收30%的利息稅。
（四）團結(jié)附加稅
個人和公司均是該附加稅的征收對象，其稅基是同期個人和公司應繳納的所得稅稅額，稅率為5.5%。
（五） 增值稅
增值稅屬共享稅，是德國最重要的稅種之一，征收范圍涉及商品生產(chǎn)、流通、進口環(huán)節(jié)和服務等領域。
德國的增值稅體系要求由最終消費者實際承擔增值稅，因此從嚴格意義上講，增值稅并不是企業(yè)的稅務負擔。增值稅采取發(fā)票扣稅法征收，一般稅率為16%，部分商品（如食品、農(nóng)產(chǎn)品、出版物等）稅率為7%。原則上對所有在德國國內(nèi)發(fā)生的產(chǎn)品和服務交易均須征收增值稅，但對有些商業(yè)活動予以，如出口、部分銀行和保險業(yè)務。一般消費者不能要求退還增值稅，但外國旅游者可在離開歐盟關(guān)稅邊境時申請退還所購物品的增值稅。
（六） 地產(chǎn)稅
德地方政府每年向在其轄區(qū)內(nèi)的房地產(chǎn)所有者征收地產(chǎn)稅。地產(chǎn)稅又分對農(nóng)林業(yè)用地征收的"A類"(全德統(tǒng)一的稅率指數(shù)是6‰)和對其它用地征收的"B類"兩種(根據(jù)房地產(chǎn)種類不同，西部地區(qū)的稅率指數(shù)一般在2.6‰至3.5‰之間，東部地區(qū)的稅率指數(shù)在5‰至10‰之間)，稅基是根據(jù)評估法確定的房地產(chǎn)價值（該地產(chǎn)價值由各地稅務局確定，每6年核定一次，與市場價格無關(guān)），稅率的確定過程與營業(yè)稅類似，也是由德聯(lián)邦政府制定統(tǒng)一的稅率指數(shù)，然后由各地方政府自行確定稽征率，二者的乘積即是地產(chǎn)稅稅率。
（七）地產(chǎn)購置稅
在德國境內(nèi)進行房地產(chǎn)買賣需繳納地產(chǎn)購置稅。該稅稅基是地產(chǎn)交易標的物的實際交易價格或依法估定的價格，稅率是3.5%。
三、中國企業(yè)在德國投資應注意的稅務問題和稅收優(yōu)惠
（一）中國企業(yè)在德國投資應注意的稅務問題
2003年12月1日，中國與德國在北京簽署中德投資保護協(xié)定。
1985年6月10日，中國與德國在波恩簽署中德避免雙重征稅協(xié)定。
（二）德國對國外投資有何優(yōu)惠？
1、優(yōu)惠政策框架
根據(jù)德國《對外經(jīng)濟法》規(guī)定，外國投資者在德國投資享受與本國企業(yè)一致的國民待遇，包括為在德國的外國及本國企業(yè)的投資和經(jīng)營活動提供補貼、低息貸款和擔保等優(yōu)惠條件。
2、行業(yè)鼓勵政策
根據(jù)促進目的不同，德國對行業(yè)投資的優(yōu)惠促進措施可分為降低投資成本和減少經(jīng)營成本兩類。
3、地區(qū)鼓勵政策
德國地區(qū)鼓勵政策大致可劃分為專門面向原東德地區(qū)優(yōu)惠政策、歐盟地區(qū)政策、德國政府地區(qū)政策。
（一） 聯(lián)邦國家的分稅制
德國是聯(lián)邦制國家，其行政管理體制分聯(lián)邦、州和地方（鄉(xiāng)鎮(zhèn)）三級。每一級行政管理級別有各自的職能和分工，為履行這些職能而產(chǎn)生的費用也由其承擔。因此，德國納稅人所繳納的稅費并不統(tǒng)一劃入聯(lián)邦財政，而是實行分稅制，即將全部稅收劃分為共享稅和專享稅兩大類。共享稅為聯(lián)邦、州、地方三級政府或其中兩級政府共有，并按一定規(guī)則和比例在各級政府之間進行分成;專享稅則分別劃歸聯(lián)邦、州或地方政府，作為其專有收入。
（二）稅務機構(gòu)
德國政府稅務管理機構(gòu)分為高層、中層和基層三個層次。
聯(lián)邦財政部和各州財政部共同構(gòu)成德國稅務管理的高層機構(gòu)。聯(lián)邦財政部主要通過其所屬的聯(lián)邦稅務總局，履行有關(guān)稅收規(guī)劃和管理的職能。聯(lián)邦財政部和州財政部每年定期召開聯(lián)席會議，就稅收政策、分享比例等問題進行協(xié)商，二者無指導或領導關(guān)系，系平級機構(gòu)。
高等稅政署是德國稅務管理的中層機構(gòu)，負責轄區(qū)內(nèi)稅法和有關(guān)征管規(guī)定的實施，并就與稅收相關(guān)的問題在聯(lián)邦和州政府間進行協(xié)調(diào)，其轄區(qū)和所在地由聯(lián)邦和各州協(xié)商確定。高等稅政署內(nèi)設分管聯(lián)邦稅和地稅事務的多個部門。管理聯(lián)邦事務的部門一般包括關(guān)稅與消費稅處、聯(lián)邦財產(chǎn)處等；管理州事務的有財產(chǎn)稅與流轉(zhuǎn)稅處、州財產(chǎn)處等。德國現(xiàn)有18個高等稅政署，在巴符州、巴伐利亞州和北威州各設2個，不來梅州沒有，其他州各設1個。
地方稅務局是德國稅務管理的基層機構(gòu)，負責管理除關(guān)稅和由聯(lián)邦負責的消費稅之外的所有稅收。企業(yè)和個人報稅、繳稅和申請減、免、退稅都需到注冊地或居住地的地方稅務局辦理。
（三）稅收征管
1、法律依據(jù)
德國稅法體系復雜，是一個由聯(lián)邦和州一級稅收法律、條例組成的網(wǎng)絡，輔以聯(lián)邦和州稅務機關(guān)發(fā)布的各種原則、指令、解釋和決定等。另外，盡管德國不是案例法國家，但各級稅政法院的判例對處理類似的涉稅爭議或糾紛也具有重要參考意義。
2、稅收申報
一般周期性稅種都必須逐年填寫稅務申報表。德國的稅務年是公歷年，但企業(yè)不同于公歷年的會計年度也可用作計算應稅所得的基礎。對于會計年度不是公歷年的企業(yè)，要求其按本企業(yè)會計年度截止時的情況進行當年的稅務申報（一般發(fā)生在企業(yè)成立或清算時）。有些稅種（如增值稅）還須呈報月度或季度申報表，在某些情況下（如公司成立或開設分支機構(gòu)）還須呈報相應的財務資料。
對于需按公歷年進行的稅務申報，無論企業(yè)還是個人都要在每年5月31日前遞交上一公歷年的報稅文件。如果聘請專業(yè)稅務顧問報稅，一般可自動延長至9月30日前。遇特殊情況，還可申請延長至下一年的2月28日前。
3、稅收征繳
稅收征管機構(gòu)每季度對個人和企業(yè)應繳納的所得稅、營業(yè)稅等進行預估。納稅人在收到稅務機關(guān)估稅通知書后一個月內(nèi)須繳清所有稅款。待納稅人年終遞交年度報稅文件后，稅收征管機關(guān)再根據(jù)經(jīng)評定審核后的應納稅額對照預繳稅額多退少補。
4、評稅、行政復議和上訴
納稅人遞交的稅收申報表一般須由稅務機關(guān)進行評稅審核。調(diào)查和評定完成后，稅務機關(guān)向納稅人發(fā)出正式的評稅通知書，其內(nèi)容包括應繳稅款金額及法律依據(jù)、繳稅時間、地點等。
如納稅人對評稅通知書的內(nèi)容持有異議，有權(quán)就相關(guān)事項提出申訴。納稅人的申訴意見一般須在收到評稅通知書的一個月內(nèi)提出。納稅人在將案件提交稅政法院之前，必須先進行行政復議，如對行政復議的裁決仍有異議，才可向法院起訴。
5、稅務審計
德國稅務和審計機關(guān)可以定期對納稅企業(yè)和個人進行全面稅務審計，也可以針對特定稅種或特定交易進行專項審計。一般來說，企業(yè)規(guī)模越大，審計頻率越高，也越徹底。
6、處罰
如果納稅人申報延誤，稅務機關(guān)可對其處以最高相當于評定稅額10%的罰款。對于支付日期已確定的稅款，如果未按期支付，則會每月按應繳稅額的1%加征滯納金。
二、主要稅種
(一) 公司所得稅
公司所得稅又稱公司稅或法人稅，其法律依據(jù)是《公司所得稅法》。以有限責任公司的法律形式成立的企業(yè)是德國公司所得稅的納稅主體。公司所得稅納稅主體分為無限納稅人和有限納稅人，凡總部和業(yè)務管理機構(gòu)在德國境內(nèi)的公司承擔無限納稅義務，就其境內(nèi)外全部所得納稅；凡總部和業(yè)務管理機構(gòu)不在德國境內(nèi)的承擔有限納稅義務，僅就其在德境內(nèi)所得納稅。
公司所得稅屬聯(lián)邦稅，公司所得分紅前后的稅率現(xiàn)統(tǒng)一為25%。公司所得稅的征收方法與個人所得稅類似。
（二) 營業(yè)稅
營業(yè)稅是由地方政府對企業(yè)營業(yè)收入征收的稅種，其法律依據(jù)是《營業(yè)稅法》。所有在德國經(jīng)營的企業(yè)都是該稅種的征收對象，不論其企業(yè)的法律形式是人合公司還是資合公司。該稅的稅基是企業(yè)當年的營業(yè)收益，根據(jù)《公司所得稅法》計算出的利潤經(jīng)過《營業(yè)稅法》規(guī)定的增減項修正后計算得出。
營業(yè)稅的稅率確定方法比較特殊，先由聯(lián)邦政府確定統(tǒng)一的稅率指數(shù)，再由各地方政府確定本地方的稽征率，稅率計算公式如下：
稅率指數(shù)×稽征率10000÷（1+稅率指數(shù)×稽征率10000）
日前，德聯(lián)邦政府確定的稅率是5%，各地方政府確定的稽征率不同，大體上企業(yè)承擔的實際營業(yè)稅稅率約為20%左右，其中法蘭克福和慕尼黑為19.68%，漢堡為19.03%，漢諾威為18.70%，杜塞爾多夫為18.53%，科隆為18.37%，不來梅和斯圖加特為17.36%，柏林為17.01%。
近年來，德部分地區(qū)通過降低稽征率以減輕當?shù)仄髽I(yè)營業(yè)稅稅負，并以此作為促進新企業(yè)建立和吸引外來投資的一項優(yōu)惠措施。
（三）個人所得稅
德國個人所得稅主要采用"分期預繳、年終匯總核算清繳、多退少補"的辦法征收，但對工資、利息、股息和紅利等所得則采用預提法進行來源課稅。個人所得稅項下兩個最主要的子稅種是工資稅和資本收益稅。
1、工資稅,是個人所得稅最重要的一種征收形式，工資稅金額由稅務部門制定的工資稅對照表確定。在德國，雇主有義務在向雇員發(fā)放工資或薪金時代扣工資稅。
2、資本收益稅,是對個人或企業(yè)納稅人獲得的公司紅利、存款及帶息證券利息等的課稅。德國公司向股東支付紅利須代扣20%的紅利稅，在支付銀行存款、固定利息債券和其他帶息有價證券產(chǎn)生的利息時要征收30%的利息稅。
（四）團結(jié)附加稅
個人和公司均是該附加稅的征收對象，其稅基是同期個人和公司應繳納的所得稅稅額，稅率為5.5%。
（五） 增值稅
增值稅屬共享稅，是德國最重要的稅種之一，征收范圍涉及商品生產(chǎn)、流通、進口環(huán)節(jié)和服務等領域。
德國的增值稅體系要求由最終消費者實際承擔增值稅，因此從嚴格意義上講，增值稅并不是企業(yè)的稅務負擔。增值稅采取發(fā)票扣稅法征收，一般稅率為16%，部分商品（如食品、農(nóng)產(chǎn)品、出版物等）稅率為7%。原則上對所有在德國國內(nèi)發(fā)生的產(chǎn)品和服務交易均須征收增值稅，但對有些商業(yè)活動予以，如出口、部分銀行和保險業(yè)務。一般消費者不能要求退還增值稅，但外國旅游者可在離開歐盟關(guān)稅邊境時申請退還所購物品的增值稅。
（六） 地產(chǎn)稅
德地方政府每年向在其轄區(qū)內(nèi)的房地產(chǎn)所有者征收地產(chǎn)稅。地產(chǎn)稅又分對農(nóng)林業(yè)用地征收的"A類"(全德統(tǒng)一的稅率指數(shù)是6‰)和對其它用地征收的"B類"兩種(根據(jù)房地產(chǎn)種類不同，西部地區(qū)的稅率指數(shù)一般在2.6‰至3.5‰之間，東部地區(qū)的稅率指數(shù)在5‰至10‰之間)，稅基是根據(jù)評估法確定的房地產(chǎn)價值（該地產(chǎn)價值由各地稅務局確定，每6年核定一次，與市場價格無關(guān)），稅率的確定過程與營業(yè)稅類似，也是由德聯(lián)邦政府制定統(tǒng)一的稅率指數(shù)，然后由各地方政府自行確定稽征率，二者的乘積即是地產(chǎn)稅稅率。
（七）地產(chǎn)購置稅
在德國境內(nèi)進行房地產(chǎn)買賣需繳納地產(chǎn)購置稅。該稅稅基是地產(chǎn)交易標的物的實際交易價格或依法估定的價格，稅率是3.5%。
三、中國企業(yè)在德國投資應注意的稅務問題和稅收優(yōu)惠
（一）中國企業(yè)在德國投資應注意的稅務問題
2003年12月1日，中國與德國在北京簽署中德投資保護協(xié)定。
1985年6月10日，中國與德國在波恩簽署中德避免雙重征稅協(xié)定。
（二）德國對國外投資有何優(yōu)惠？
1、優(yōu)惠政策框架
根據(jù)德國《對外經(jīng)濟法》規(guī)定，外國投資者在德國投資享受與本國企業(yè)一致的國民待遇，包括為在德國的外國及本國企業(yè)的投資和經(jīng)營活動提供補貼、低息貸款和擔保等優(yōu)惠條件。
2、行業(yè)鼓勵政策
根據(jù)促進目的不同，德國對行業(yè)投資的優(yōu)惠促進措施可分為降低投資成本和減少經(jīng)營成本兩類。
3、地區(qū)鼓勵政策
德國地區(qū)鼓勵政策大致可劃分為專門面向原東德地區(qū)優(yōu)惠政策、歐盟地區(qū)政策、德國政府地區(qū)政策。
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最后更新時間:2016-01-22 閱讀:185次分享本文
