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企業(yè)所得稅稅前扣除熱點問題匯總

按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作正在進行，以下這些稅前扣除問題，提醒大家注意。

1．預(yù)提的職工獎金能否稅前扣除？

　　答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第一條規(guī)定：“《實施條例》第三十四條所稱的‘合理工資薪金’，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。”

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）第二條規(guī)定：“企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。”

　　因此，企業(yè)預(yù)提的職工獎金在匯算清繳結(jié)束前實際發(fā)放給員工的，允許在匯算清繳年度稅前扣除，否則預(yù)提的職工獎金不能稅前扣除。

2．每月隨工資發(fā)放的交通補貼能否稅前扣除？

　　答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）第一條規(guī)定：“列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補貼，應(yīng)作為國稅函[2009]3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。”

因此，企業(yè)隨同工資薪金一并發(fā)放的交通補貼，可作為工資薪金支出，據(jù)實在稅前扣除。若單獨發(fā)放的，則作為職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。

3．職工住房補貼能否計入工資總額在稅前扣除？

　　答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）第一條規(guī)定：“列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補貼，應(yīng)作為國稅函[2009]3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。”

　　因此，企業(yè)隨同工資薪金一并發(fā)放的住房補貼，可作為工資薪金支出，據(jù)實在稅前扣除；若單獨發(fā)放的，則作為職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。

4．為員工支付取暖費能否稅前扣除？

　　答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第三條規(guī)定：“《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。”

　　因此，企業(yè)隨同工資薪金一并發(fā)放的取暖費，可作為工資薪金支出，據(jù)實在稅前扣除；若單獨發(fā)放的，則作為職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。

5．為子公司員工繳納社保和住房公積金能否稅前扣除？

　　答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定：“工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。”

　　子公司員工不屬于“在本企業(yè)任職或者受雇的員工”，母公司為其繳納社保和住房公積金不得稅前扣除。

6．負擔(dān)員工伙食費能否稅前扣除？

　　答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第三條規(guī)定：“《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。”

　　企業(yè)為員工報銷伙食費用，可作為職工福利費在稅法規(guī)定限額內(nèi)稅前扣除。需要注意的是，一是要有合規(guī)票據(jù)，二是企業(yè)報銷伙食費用要有標(biāo)準(zhǔn)，并且要符合常理。

7．大病醫(yī)療保險能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

　　答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定：“企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。”第三十六條規(guī)定：“除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。”

因此，大病醫(yī)療保險不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

大病醫(yī)療保險如果按其性質(zhì)屬于補充醫(yī)療保險范圍的（例如2015年度深圳市實行的重特大疾病補充醫(yī)療保險），且屬于為本企業(yè)任職或受雇的全體員工支付的，可以根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第三十五條、《關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》（財稅〔2009〕27號）的規(guī)定，不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分可以稅前扣除。

8．為員工支付的團體意外傷害保險能否稅前扣除？

　　答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十六條規(guī)定：“除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。”

　　因此，企業(yè)為員工支付的團體意外傷害保險若屬于為特殊工種職工支付的人身安全保險，則可以稅前扣除，否則不能稅前扣除。

9．報銷以前年度員工醫(yī)療費能否稅前扣除？

　　答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第六條規(guī)定：“根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認(rèn)期限不得超過5年。”

　　因此，企業(yè)報銷以前年度員工醫(yī)療費應(yīng)在追補至醫(yī)療費發(fā)生年度計算扣除，但追補確認(rèn)期限不得超過5年。

來源：中國會計視野
最后更新時間:2016-03-10 閱讀:112次

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