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國(guó)稅局權(quán)威解讀《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和政策的規(guī)定》

　　一、中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）的單位和個(gè)人銷售的下列服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)，適用增值稅零稅率：
 
　?。ㄒ唬﹪?guó)際運(yùn)輸服務(wù)。
 
　　國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，是指：
 
　　1.在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境。
 
　　2.在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境。
 
　　3.在境外載運(yùn)旅客或者貨物。
 
　?。ǘ┖教爝\(yùn)輸服務(wù)。
 
　　（三）向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)：
 
　　1.研發(fā)服務(wù)。
 
　　2.合同能源管理服務(wù)。
 
　　3.設(shè)計(jì)服務(wù)。
 
　　4.廣播影視節(jié)目(作品)的制作和發(fā)行服務(wù)。
 
　　5.軟件服務(wù)。
 
　　6.電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)。
 
　　7.信息系統(tǒng)服務(wù)。
 
　　8.業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。
 
　　9.國(guó)外服務(wù)外包業(yè)務(wù)。
 
　　國(guó)外服務(wù)外包業(yè)務(wù)，包括信息技術(shù)外包服務(wù)（ITO）、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（BPO）、技術(shù)性知識(shí)流程外包服務(wù)（KPO），其所涉及的具體業(yè)務(wù)活動(dòng)，按照《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》相對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)活動(dòng)執(zhí)行。
 
　　10.轉(zhuǎn)讓技術(shù)。
 
　?。ㄋ模┴?cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。
 
　　解讀:上述項(xiàng)目均平移財(cái)稅〔2013〕106號(hào)、財(cái)稅〔2015〕118號(hào)相關(guān)政策，但增加了“完全在境外消費(fèi)的”的限制條件。
 
　　根據(jù)本附件第七條規(guī)定，“完全在境外消費(fèi)”是指：
 
　　（一）服務(wù)的實(shí)際接受方在境外，且與境內(nèi)的貨物和不動(dòng)產(chǎn)無(wú)關(guān)。
 
　?。ǘo(wú)形資產(chǎn)完全在境外使用，且與境內(nèi)的貨物和不動(dòng)產(chǎn)無(wú)關(guān)。
 
　?。ㄈ┴?cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
 
　　二、境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售的下列服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)免征增值稅，但財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外：
 
　?。ㄒ唬┫铝蟹?wù)：
 
　　1.工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)。
 
　　解讀:新增條款。本條的處理原則與3-7條保持一致，原因在于建筑服務(wù)有較為清晰的勞務(wù)發(fā)生地，與第（三）項(xiàng)向境外單位提供的處理原則不一樣。
 
　　2.工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。
 
　　解讀:新增條款。工程監(jiān)理與建筑服務(wù)緊密相關(guān)，同時(shí)給予政策。
 
　　3.工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。
 
　　4.會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。
 
　　5.存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)。
 
　　6.標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。
 
　　7.在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)的播映服務(wù)。
 
　　8.在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)。
 
　　解讀:本條“文化體育服務(wù)”是對(duì)財(cái)稅（2009）111號(hào)第三條規(guī)定的平移。新增“教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)”兩項(xiàng)。
 
　?。ǘ槌隹谪浳锾峁┑泥]政服務(wù)、收派服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)。
 
　　為出口貨物提供的保險(xiǎn)服務(wù)，包括出口貨物保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)。
 
　　解讀:為出口貨物提供的保險(xiǎn)服務(wù)的政策是對(duì)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第八條相關(guān)規(guī)定的平移。
 
　　（三）向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)：
 
　　1.電信服務(wù)。
 
　　2.知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)。
 
　　3.物流輔助服務(wù)（倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、收派服務(wù)除外）。
 
　　4.鑒證咨詢服務(wù)。
 
　　5.專業(yè)技術(shù)服務(wù)。
 
　　6.商務(wù)輔助服務(wù)。
 
　　7.廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。
 
　　8.無(wú)形資產(chǎn)。
 
　　解讀:同財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文附件4比較,向境外單位提供的免征增值稅的服務(wù)的范圍擴(kuò)大到了專業(yè)技術(shù)服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和銷售無(wú)形資產(chǎn)。值得注意的是向境外單位提供的免征增值稅的服務(wù)必須完全在境外消費(fèi)，否則不能享受政策。
 
　　（四）以無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)。
 
　　解讀:新增項(xiàng)目。
 
　?。ㄎ澹榫惩鈫挝恢g的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)無(wú)關(guān)。
 
　　解讀:新增項(xiàng)目。
 
　?。┴?cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。
 
　　三、按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)取得相關(guān)資質(zhì)的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目，納稅人取得相關(guān)資質(zhì)的，適用增值稅零稅率政策，未取得的，適用增值稅政策。
 
　　境內(nèi)的單位或個(gè)人提供程租服務(wù)，如果租賃的交通工具用于國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，由出租方按規(guī)定申請(qǐng)適用增值稅零稅率。
 
　　境內(nèi)的單位和個(gè)人向境內(nèi)單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個(gè)人提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，由承租方適用增值稅零稅率。境內(nèi)的單位或個(gè)人向境外單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)，由出租方適用增值稅零稅率。
 
　　境內(nèi)單位和個(gè)人以無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，由境內(nèi)實(shí)際承運(yùn)人適用增值稅零稅率；無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)者適用增值稅政策。
 
　　四、境內(nèi)的單位和個(gè)人提供適用增值稅零稅率的服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)，如果屬于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，實(shí)行免征增值稅辦法。如果屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免抵退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)外購(gòu)服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)出口實(shí)行免退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)直接將服務(wù)或自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實(shí)行免抵退稅辦法。
 
　　服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)的退稅率為其按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十五條第（一）至（三）項(xiàng)規(guī)定適用的增值稅稅率。實(shí)行退（免）稅辦法的服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)，如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定出口價(jià)格偏高的，有權(quán)按照核定的出口價(jià)格計(jì)算退（免）稅，核定的出口價(jià)格低于外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)價(jià)格的，低于部分對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不予退稅，轉(zhuǎn)入成本。
 
　　五、境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售適用增值稅零稅率的服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)適用增值稅零稅率。
 
　　六、境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售適用增值稅零稅率的服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)，按月向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理增值稅退（免）稅手續(xù)。具體管理辦法由國(guó)家稅務(wù)總局商財(cái)政部另行制定。
 
　　七、本規(guī)定所稱完全在境外消費(fèi)，是指：
 
　?。ㄒ唬┓?wù)的實(shí)際接受方在境外，且與境內(nèi)的貨物和不動(dòng)產(chǎn)無(wú)關(guān)。
 
　?。ǘo(wú)形資產(chǎn)完全在境外使用，且與境內(nèi)的貨物和不動(dòng)產(chǎn)無(wú)關(guān)。
 
　　（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
 
　　解讀:新增條款，對(duì)第一條第(三)項(xiàng)、第二條第(三)項(xiàng)所規(guī)定的“完全在境外消費(fèi)”做出明確解釋。
 
　　八、境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的與香港、澳門、中國(guó)臺(tái)灣有關(guān)的應(yīng)稅行為，除本文另有規(guī)定外，參照上述規(guī)定執(zhí)行。
 
　　解讀:同財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文附件4比較,本條本次作為單設(shè)條款，明確了境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的與香港、澳門、中國(guó)臺(tái)灣有關(guān)的應(yīng)稅行為，除另有規(guī)定外可以參照規(guī)定享受零稅率和免征增值稅政策。
 
　　九、2016年4月30日前簽訂的合同，符合《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）附件4和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于影視等出口服務(wù)適用增值稅零稅率政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕118號(hào)）規(guī)定的零稅率或者政策條件的，在合同到期前可以繼續(xù)享受零稅率或者政策。
 
　　解讀:本條對(duì)2016年4月30日前簽訂的合同，做出了過(guò)渡銜接的規(guī)定。即：對(duì)于2016年4月30日前簽訂的合同，符合財(cái)稅〔2013〕106號(hào)和財(cái)稅〔2015〕118號(hào)的零稅率或者政策規(guī)定的，可以繼續(xù)享受零稅率或者政策至合同到期。
最后更新時(shí)間:2016-04-14 閱讀:136次

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