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稅務(wù)知識(shí) | CRS政策，對(duì)于香港公司來(lái)說(shuō)如何？中國(guó)香港CRS問(wèn)題解答

究竟CRS對(duì)持有香港公司的人有哪些影響？哪些資產(chǎn)需要進(jìn)行申報(bào)？什么情況下可以規(guī)避申報(bào)？一起來(lái)看看！


(圖源：網(wǎng)絡(luò))

香港就自動(dòng)交換資料的承諾

1. 問(wèn)：何謂自動(dòng)交換資料？

答：自動(dòng)交換資料是一項(xiàng)新機(jī)制，涉及把財(cái)務(wù)帳戶資料由香港傳送至與香港簽訂了自動(dòng)交換資料協(xié)議的海外稅務(wù)管轄區(qū)（或稱為「自動(dòng)交換資料伙伴」）。有關(guān)資料只涉及屬自動(dòng)交換資料伙伴的稅務(wù)管轄區(qū)的稅務(wù)居民。

2. 問(wèn)：為什么香港要實(shí)施自動(dòng)交換資料？

答：以自動(dòng)的形式交換財(cái)務(wù)資料是新的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，旨在提高稅務(wù)透明度及打擊跨境逃稅活動(dòng)。國(guó)際社會(huì)提倡自動(dòng)交換資料，以作為一種更有效率的國(guó)際稅務(wù)合作模式，并將其訂為新的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(「經(jīng)合組織」)在二零一四年七月公布了就稅務(wù)事宜自動(dòng)交換財(cái)務(wù)帳戶資料的標(biāo)準(zhǔn)，呼吁各地政府從其財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)取得相關(guān)的財(cái)務(wù)帳戶資料，并每年與帳戶持有人所屬居留司法管轄區(qū)自動(dòng)交換該等資料。

作為國(guó)際社會(huì)負(fù)責(zé)任的成員及國(guó)際金融中心，香港在二零一四年九月表示支持實(shí)施自動(dòng)交換資料，并在二零一八年年底前進(jìn)行首次資料交換。這承諾的大前提是香港可在二零一七年之前通過(guò)所須的本地法例。

截至二零一七年五月五日，全球已有一百個(gè)稅務(wù)管轄區(qū)承諾實(shí)施自動(dòng)交換資料。于二零一六年六月三十日生效的《2016年稅務(wù)(修訂)(第3號(hào))條例》(「修訂條例」)，為香港進(jìn)行自動(dòng)交換資料訂立了法律框架。為履行承諾，香港會(huì)于二零一八年年底前進(jìn)行首次自動(dòng)交換資料。

受自動(dòng)交換資料影響的人士

3. 問(wèn)：誰(shuí)是自動(dòng)交換資料框架下的申報(bào)對(duì)象？

答：任何個(gè)人或?qū)嶓w若因其居民身分而在某稅務(wù)管轄區(qū)有繳稅責(zé)任，而該稅務(wù)管轄區(qū)為香港的自動(dòng)交換資料伙伴，則居于(或稱「位于」)香港的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)便須識(shí)辨由該個(gè)人或?qū)嶓w所持有的財(cái)務(wù)帳戶。財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)須每年搜集和向稅務(wù)局提交已識(shí)辨的帳戶持有人(個(gè)人或?qū)嶓w)的資料及其財(cái)務(wù)帳戶資料。稅務(wù)局會(huì)將有關(guān)資料傳送至該帳戶持有人作為稅務(wù)居民所屬的相關(guān)稅務(wù)管轄區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)。

4. 問(wèn)：自動(dòng)交換資料如何影響個(gè)人或?qū)嶓w？

答：申報(bào)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)有責(zé)任申報(bào)由申報(bào)對(duì)象持有的財(cái)務(wù)帳戶。香港的納稅人如非任何香港以外地區(qū)的稅務(wù)居民，不會(huì)被申報(bào)?！抖悇?wù)條例》規(guī)定申報(bào)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)須應(yīng)用盡職審查程序，向帳戶持有人收集所需資料和文件。為了識(shí)辨誰(shuí)是申報(bào)對(duì)象，申報(bào)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)可要求帳戶持有人填寫自我證明以核實(shí)其稅務(wù)居民身份。而有關(guān)的自我證明將會(huì)由申報(bào)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)備存六年。

5. 問(wèn)：甚么是自我證明？

答：這是帳戶持有人就其稅務(wù)居民身份作出的一份正式聲明。

根據(jù)《修訂條例》訂明的盡職審查程序(該等程序是按國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的需要而訂定的)，所有新帳戶(即二零一七年一月一日或之后所開立的帳戶)的帳戶持有人均須提交自我證明。至于先前帳戶(即二零一七年一月一日之前開立的帳戶)，如相關(guān)申報(bào)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)就有關(guān)帳戶持有人的稅務(wù)居民身份存疑，可要求帳戶持有人提供自我證明以確認(rèn)其稅務(wù)居民身份。請(qǐng)同時(shí)參閱以下第７項(xiàng)。

如果帳戶持有人不清楚其稅務(wù)居民身份，帳戶持有人可考慮尋求專業(yè)意見。
在經(jīng)合組織建立的自動(dòng)交換資料網(wǎng)站內(nèi)，你可以尋找更多有關(guān)不同稅務(wù)管轄區(qū)的稅務(wù)法律對(duì)其稅務(wù)居民的定義的資料，該網(wǎng)址為：https://www.oecd.org/tax/automatic-exchange/crs-implementation-and-assistance/tax-residency/#d.en.347760

帳戶持有人向申報(bào)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)在作出自我證明時(shí)，如明知或罔顧實(shí)情地作出在要項(xiàng)上具誤導(dǎo)性、虛假或不正確的陳述，便屬違法。一經(jīng)定罪，可處第三級(jí)罰款(即10,000元)。稅務(wù)局如有需要會(huì)查閱自我證明內(nèi)的資料。

6. 問(wèn)：為什么申報(bào)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)要求我在自我證明提供我的稅務(wù)居民身份？

答：根據(jù)《修訂條例》，申報(bào)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)須為自動(dòng)交換資料的目的，應(yīng)用盡職審查程序，以識(shí)辨帳戶持有人及控權(quán)人的稅務(wù)居民身份。所以，帳戶持有人需要向申報(bào)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)提供其稅務(wù)居民身份。

7. 問(wèn)：我是香港永久性居民，并沒(méi)有持有外國(guó)護(hù)照及只須在香港繳稅。在開立新帳戶時(shí)，我是否需要向申報(bào)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)提供自我證明？就我的先前帳戶，我是否需要向申報(bào)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)提供自我證明？

答:根據(jù)《修訂條例》所訂明的盡職審查程序(該等程序是按國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的需要而訂定的)，就所有新帳戶而言，帳戶持有人須就其個(gè)人資料(包括稅務(wù)居民身份)向申報(bào)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)提供自我證明。至于先前帳戶，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)須進(jìn)行盡職審查，以識(shí)辨及核實(shí)帳戶持有人的稅務(wù)居民身份。如有疑問(wèn)，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)會(huì)向帳戶持有人要求提供自我證明。此外，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)可選擇把新帳戶的盡職審查程序應(yīng)用于先前帳戶。換言之，帳戶持有人可能需要就先前帳戶向相關(guān)申報(bào)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)提供自我證明。

8. 問(wèn)：如果情況有所改變并影響了我的稅務(wù)居民身份，該怎么辦？

答:如情況有所改變以致影響帳戶持有人的稅務(wù)居民身份或引致已提交的自我證明上的資料不正確，帳戶持有人應(yīng)通知申報(bào)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)。一般而言，帳戶持有人需要在發(fā)生改變后三十天內(nèi)，向有關(guān)申報(bào)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)提供一份已適當(dāng)更新的自我證明。

9. 問(wèn)：如何得知自己是否海外稅務(wù)管轄區(qū)的稅務(wù)居民？

答：一般而言，要斷定某個(gè)人或?qū)嶓w是否屬一個(gè)稅務(wù)管轄區(qū)的稅務(wù)居民，會(huì)根據(jù)有關(guān)人士身處之地或逗留于該地的時(shí)間(例如是否在一個(gè)課稅年度超過(guò)183天)；如屬公司的情況，則根據(jù)有關(guān)公司成立為法團(tuán)的地點(diǎn)或其中央管理及控制的地點(diǎn)。任何人士即使在某稅務(wù)管轄區(qū)繳稅(例如預(yù)扣稅、消費(fèi)稅或資本增值稅)，并不會(huì)使該人士自動(dòng)成為該稅務(wù)管轄區(qū)的稅務(wù)居民。

在經(jīng)合組織建立的自動(dòng)交換資料網(wǎng)站內(nèi)，你可以尋找更多有關(guān)不同稅務(wù)管轄區(qū)的稅務(wù)法律對(duì)其稅務(wù)居民的定義的資料。網(wǎng)址為：
https://www.oecd.org/tax/automatic-exchange/crs-implementation-and-assistance/tax-residency/#d.en.347760

10. 問(wèn)：《稅務(wù)條例》會(huì)否指明誰(shuí)人是海外稅務(wù)管轄區(qū)的稅務(wù)居民？財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)如何知道及識(shí)辨其帳戶持有人的稅務(wù)居民身份？

答：每個(gè)稅務(wù)管轄區(qū)就其稅務(wù)居民均有特定的定義。稅務(wù)法律可能因稅務(wù)管轄區(qū)而異，而個(gè)別帳戶持有人作為稅務(wù)居民的身份也可能每年有變。個(gè)別帳戶持有人須核實(shí)和更新其稅務(wù)居民的身份，如有需要，應(yīng)尋求法律意見。

就新帳戶而言，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)須向其帳戶持有人就其個(gè)人資料(包括稅務(wù)居民身份)索取自我證明。就先前帳戶而言，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)須進(jìn)行盡職審查程序，以識(shí)辨及確定其帳戶持有人的稅務(wù)居民身份。如有疑問(wèn)，應(yīng)向帳戶持有人索取自我證明。

11. 問(wèn)：我是香港永久性居民，并沒(méi)有持有外國(guó)護(hù)照及只須在香港繳稅。在自動(dòng)交換資料的框架下，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)會(huì)否就我的資料向其他稅務(wù)管轄區(qū)申報(bào)？

答：假如你不是香港以外任何地區(qū)的稅務(wù)居民，香港的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)不須和不應(yīng)就你的財(cái)務(wù)資料向稅務(wù)局申報(bào)作為傳送至香港以外的稅務(wù)機(jī)關(guān)之用。

12. 問(wèn)：我居于A國(guó)及在當(dāng)?shù)赜腥毠ぷ?，而我的配偶則在香港工作并且是香港永久性居民。我們?cè)谙愀鄣呢?cái)務(wù)機(jī)構(gòu)開立了一個(gè)聯(lián)名帳戶。假如將來(lái)香港跟A國(guó)簽訂自動(dòng)交換資料協(xié)議，香港的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)是否須就我配偶的資料向稅務(wù)局申報(bào)，然后由稅務(wù)局傳送至A國(guó)的稅務(wù)當(dāng)局？

答：假如你根據(jù)A國(guó)的法律是當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)居民，香港的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)會(huì)就你的財(cái)務(wù)帳戶資料向稅務(wù)局申報(bào)，然后稅務(wù)局會(huì)透過(guò)自動(dòng)交換資料安排，把聯(lián)名賬戶的資料（整體而不作分?jǐn)偅﹤魉椭罙國(guó)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)。香港的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)并不須就你配偶的資料向稅務(wù)局申報(bào)，因?yàn)槟闩渑疾⒉皇侨魏蜗愀垡酝獾貐^(qū)的稅務(wù)居民。

13. 問(wèn)：我是香港永久性居民，并在香港居住和工作。我在B國(guó)購(gòu)入自住物業(yè)，并于香港的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)持有帳戶。如B國(guó)成為香港的自動(dòng)交換資料伙伴，香港財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)會(huì)否將我的財(cái)務(wù)帳戶資料提交稅務(wù)局，作為傳送至B國(guó)的稅務(wù)當(dāng)局之用？

答：假如你根據(jù)B國(guó)法律不是當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)居民，你并不會(huì)純粹因?yàn)樵贐國(guó)持有物業(yè)及須于當(dāng)?shù)乩U交資本增值稅而自動(dòng)成為B國(guó)的稅務(wù)居民。如有疑問(wèn)，我們建議非香港稅務(wù)居民應(yīng)尋求法律意見。

14. 問(wèn)：我是C國(guó)的稅務(wù)居民，并為我的配偶的利益持有一個(gè)財(cái)務(wù)帳戶，而我的配偶并非C國(guó)稅務(wù)居民。如C國(guó)成為香港的自動(dòng)交換資料伙伴，有關(guān)財(cái)務(wù)帳戶的資料會(huì)否提交予C國(guó)稅務(wù)當(dāng)局？

答：不會(huì)。帳戶持有人應(yīng)是帳戶的受益人，而非中介人。你并非帳戶持有人，你的配偶才是帳戶持有人。由于你的配偶并非C國(guó)的稅務(wù)居民，因此有關(guān)帳戶的資料不會(huì)與該國(guó)交換。只有作為有關(guān)財(cái)務(wù)帳戶的受益人(而非中介人)，而該受益人為C國(guó)的稅務(wù)居民，有關(guān)財(cái)務(wù)帳戶的資料才會(huì)與該國(guó)交換。

15. 問(wèn)：假如我作為稅務(wù)居民所屬的稅務(wù)管轄區(qū)是自動(dòng)交換資料伙伴，我于香港的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)持有財(cái)務(wù)帳戶，什么資料會(huì)被交換？

答：就個(gè)人資料而言，交換的資料包括姓名、地址、居留司法管轄區(qū)、稅務(wù)編號(hào)(TIN)、出生日期及出生地點(diǎn)。至于財(cái)務(wù)帳戶資料，交換的資料包括帳戶編號(hào)、帳戶的年終結(jié)余或價(jià)值，以及相關(guān)年度的利息、股息及出售財(cái)務(wù)資產(chǎn)所得收益(視乎情況而定)的總款額。

16. 問(wèn)：為作自動(dòng)交換財(cái)務(wù)帳戶資料用途，香港稅務(wù)居民的定義是什么？

答：為作自動(dòng)交換財(cái)務(wù)帳戶資料用途，符合以下條件的人士可被視為香港稅務(wù)居民：

個(gè)人
a.通常居住于香港的個(gè)人；或
b.在某課稅年度內(nèi)在香港逗留超過(guò)180天或在兩個(gè)連續(xù)的課稅年度(其中一個(gè)是有關(guān)的課稅年度)內(nèi)在香港逗留超過(guò)300天的個(gè)人。

實(shí)體
a. (如實(shí)體屬公司)在香港成立為法團(tuán)的公司，或在香港境外成立為法團(tuán)并通常在香港境內(nèi)受管理或控制的公司；或
b. (如實(shí)體不屬公司)根據(jù)香港的法律組成的實(shí)體，或在香港境外組成并通常在香港境內(nèi)受管理或控制的實(shí)體。

如想獲得更多資料，請(qǐng)細(xì)閱刊登于經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織所建立的自動(dòng)交換資料網(wǎng)站內(nèi)有關(guān)香港稅務(wù)居民的文件：
https://www.oecd.org/tax/automatic-exchange/crs-implementation-and-assistance/tax-residency/Hong-Kong-Residency.pdf

17. 問(wèn)：為作自動(dòng)交換財(cái)務(wù)帳戶資料用途，香港稅務(wù)居民的稅務(wù)編號(hào)(TIN)是什么？是否相等于印在個(gè)別人士報(bào)稅表和相關(guān)的評(píng)稅通知書上的「稅務(wù)編號(hào)」？

答：為作自動(dòng)交換財(cái)務(wù)帳戶資料用途，以下辨識(shí)編號(hào)等同于香港稅務(wù)居民的稅務(wù)編號(hào)：

a.個(gè)人：香港稅務(wù)居民的香港身份證號(hào)碼。

個(gè)人的稅務(wù)編號(hào)等同于香港身份證號(hào)碼的所有字母和數(shù)字，括號(hào)內(nèi)的字母或數(shù)字也須包含在內(nèi)(但不包括括號(hào)符號(hào))。個(gè)別人士報(bào)稅表和相關(guān)的評(píng)稅通知書上所載的「稅務(wù)編號(hào)」只供登入「稅務(wù)易」帳戶和使用稅務(wù)局提供的電子服務(wù)之用。該「稅務(wù)編號(hào)」并非用作識(shí)辨香港稅務(wù)居民，因此不應(yīng)提供作自動(dòng)交換財(cái)務(wù)帳戶資料用途。

b.實(shí)體：香港稅務(wù)居民的商業(yè)登記號(hào)碼。

實(shí)體的稅務(wù)編號(hào)等同于商業(yè)登記證書號(hào)碼最前面的8個(gè)數(shù)字。

如想獲得更多資料，請(qǐng)細(xì)閱刊登于經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織所建立的自動(dòng)交換資料網(wǎng)站內(nèi)有關(guān)香港稅務(wù)居民的稅務(wù)編號(hào)的文件：
https://www.oecd.org/tax/automatic-exchange/crs-implementation-and-assistance/tax-identification-numbers/Hong-Kong-TIN.pdf

自動(dòng)交換資料對(duì)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的要求

18. 問(wèn)：自動(dòng)交換資料涵蓋什么類別的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)？

答：財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)包括：
托管機(jī)構(gòu)；
存款機(jī)構(gòu)；
投資實(shí)體；及
指明保險(xiǎn)公司。

在香港的自動(dòng)交換資料框架下，只有居于香港的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，或某財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)位于香港的分支機(jī)構(gòu)(而該財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)本身并非居于香港)，才屬于「申報(bào)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)」定義的機(jī)構(gòu)，須履行自動(dòng)交換資料安排下的責(zé)任。

19. 問(wèn)：自動(dòng)交換資料涵蓋什么類別的帳戶？

答：財(cái)務(wù)帳戶包括：
托管帳戶；
存款帳戶；
投資實(shí)體的股權(quán)權(quán)益或負(fù)債權(quán)益；及
現(xiàn)金值保險(xiǎn)合約及年金合約。

20. 問(wèn)：在自動(dòng)交換資料的框架下，申報(bào)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)有何盡職審查責(zé)任？

答：申報(bào)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)須設(shè)立、維持及應(yīng)用盡職審查程序以識(shí)辨哪些帳戶持有人(包括帳戶的控權(quán)人)屬申報(bào)稅務(wù)管轄區(qū)的稅務(wù)居民。至于由非申報(bào)稅務(wù)管轄區(qū)的稅務(wù)居民持有的財(cái)務(wù)帳戶，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)也獲授權(quán)應(yīng)用該些程序。

法例只規(guī)定財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)須對(duì)須申報(bào)帳戶執(zhí)行盡職審查程序(而不是其他由非申報(bào)稅務(wù)管轄區(qū)的稅務(wù)居民持有的帳戶)，故財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)只會(huì)在未能辨識(shí)和搜集須申報(bào)帳戶的資料并向稅務(wù)局申報(bào)時(shí)，才受懲處。

21. 問(wèn)：本機(jī)構(gòu)是申報(bào)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，但尚未開始維持任何須申報(bào)帳戶（因?yàn)楸緳C(jī)構(gòu)的所有帳戶持有人都不是香港以外地區(qū)的稅務(wù)居民）。本機(jī)構(gòu)是否須要登記自動(dòng)交換資料帳戶？

答：否。由于貴機(jī)構(gòu)沒(méi)有維持任何須申報(bào)帳戶，所以不須要登記自動(dòng)交換資料帳戶。當(dāng)然貴機(jī)構(gòu)仍然可以主動(dòng)登記自動(dòng)交換資料帳戶。

請(qǐng)注意，如貴機(jī)構(gòu)開始維持須申報(bào)帳戶，則須在3個(gè)月內(nèi)，登記自動(dòng)交換資料帳戶及經(jīng)自動(dòng)交換資料網(wǎng)站向稅務(wù)局局長(zhǎng)發(fā)出有關(guān)通知。

22. 問(wèn)：申報(bào)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)如何核實(shí)帳戶持有人在自我證明內(nèi)提供的資料？

答：如果財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)根據(jù)開立帳戶時(shí)搜集的資料，包括根據(jù)目前的盡職審查或認(rèn)識(shí)客戶程序搜集的文件，對(duì)自我證明內(nèi)的資料進(jìn)行合理測(cè)試并滿意其結(jié)果，他們便可依賴其客戶在自我證明內(nèi)提供的資料。

有關(guān)安排并不預(yù)期財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)須為確定帳戶持有人的稅務(wù)居民身份，而對(duì)有關(guān)稅務(wù)法律作出獨(dú)立的法律分析。

23. 問(wèn)：若我是申報(bào)對(duì)象，我如何能知道我的財(cái)務(wù)帳戶內(nèi)的甚么資料已由稅務(wù)局傳送給其他稅務(wù)管轄區(qū)？我可否反對(duì)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)發(fā)送我的資料給稅務(wù)局？

答：《稅務(wù)條例》旨在施加法律責(zé)任予財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，要求他們?cè)O(shè)立及應(yīng)用盡職審查程序，以識(shí)辨申報(bào)稅務(wù)管轄區(qū)的稅務(wù)居民作自動(dòng)交換資料用途及搜集指定資料，提交給稅務(wù)局。

財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)須遵守《個(gè)人資料(私隱)條例》的要求。舉例來(lái)說(shuō)，他們應(yīng)告知帳戶持有人，所搜集的個(gè)人資料可能會(huì)用作自動(dòng)交換資料用途，并須采取所有切實(shí)可行的措施，確保有關(guān)個(gè)人資料準(zhǔn)確無(wú)誤及安全穩(wěn)妥。帳戶持有人也有權(quán)要求查閱和更正其個(gè)人資料。若個(gè)別人士拒絕允許財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)將其個(gè)人資料作自動(dòng)交換資料用途，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)可考慮應(yīng)否維持該帳戶。

24. 問(wèn)：是否有財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)或帳戶可獲豁免申報(bào)？如有，他們的盡職審查及申報(bào)責(zé)任是否可完全獲得豁免？

答：某些會(huì)被用作逃稅的風(fēng)險(xiǎn)較低的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)及帳戶，可獲豁免申報(bào)。該等機(jī)構(gòu)及帳戶分別被定義為「免申報(bào)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)」及「豁除帳戶」，并刊截于《稅務(wù)條例》的新增附表17C。免申報(bào)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)沒(méi)有任何盡職審查及申報(bào)的責(zé)任，而財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)無(wú)須就豁除帳戶向稅務(wù)局申報(bào)資料。

資料傳送及保障

25. 問(wèn)：財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)如何將資料傳送予稅務(wù)局？

答：財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)會(huì)將須申報(bào)財(cái)務(wù)帳戶在某一年（例如二零一七年）的資料在下一公歷年（即二零一八年）的五月提交予稅務(wù)局。稅務(wù)局已建立一個(gè)安全和專用的自動(dòng)交換資料網(wǎng)站供財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)使用。自動(dòng)交換資料網(wǎng)站提供的網(wǎng)上服務(wù)包括：
帳戶登記(即開立自動(dòng)交換資料帳戶)；
提交通知；
提交財(cái)務(wù)帳戶資料報(bào)表；
檢查提交報(bào)表的狀態(tài)；及
修改已提交的財(cái)務(wù)帳戶資料報(bào)表。

稅務(wù)局將于二零一八年一月(以及此后的每年一月)經(jīng)自動(dòng)交換資料網(wǎng)站，向全部有維持須申報(bào)帳戶的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)發(fā)出電子通知書，要求他們提交自動(dòng)交換資料報(bào)表。

26. 問(wèn)：稅務(wù)局的自動(dòng)交換資料網(wǎng)站何時(shí)可供財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行登記？

答：自動(dòng)交換資料網(wǎng)站自二零一七年七月三日起可供財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行登記。如財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)有維持須申報(bào)帳戶，只可透過(guò)自動(dòng)交換資料網(wǎng)站開立其自動(dòng)交換資料帳戶。稅務(wù)局已于自動(dòng)交換資料網(wǎng)站發(fā)出帳戶登記指南 (只有英文版)。

27. 問(wèn)：一個(gè)實(shí)體是否可代表超過(guò)一間申報(bào)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)于稅務(wù)局的自動(dòng)交換資料網(wǎng)站開立帳戶，以及為申報(bào)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)履行盡職審查和申報(bào)的責(zé)任？

答：可以。有關(guān)實(shí)體(即代辦人)獲授權(quán)，可代表一間或多于一間財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)透過(guò)自動(dòng)交換資料網(wǎng)站進(jìn)行登記；以及代有關(guān)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)履行《稅務(wù)條例》第8A部所要求的盡職審查和提交報(bào)表責(zé)任。代辦人的身份只可以是聘用服務(wù)提供者或代表申報(bào)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)維持財(cái)務(wù)帳戶的人。

28. 問(wèn)：代辦人可否操作多于一個(gè)自動(dòng)交換資料帳戶？

答：代辦人將獲分配一個(gè)獨(dú)有的LORN號(hào)碼，該號(hào)碼使代辦人能透過(guò)單一登入程序，操作所有由它作為代表的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的自動(dòng)交換資料帳戶。當(dāng)每間財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的登記完成后，代辦人便可透過(guò)單一的LORN號(hào)碼登入所有其代辦的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的自動(dòng)交換資料帳戶，而不需要就每個(gè)自動(dòng)交換資料帳戶另行登入。

29. 問(wèn)：稅務(wù)局如何保障納稅人的私隱及所交換資料能予以保密？

答：與稅務(wù)局進(jìn)行自動(dòng)交換資料的伙伴，只會(huì)為與香港有訂定安排(例如《稅務(wù)條例》第49(1A)條中指明的安排，涵蓋全面性避免雙重課稅協(xié)定及稅務(wù)資料交換協(xié)定)作為交換資料的基礎(chǔ)。在保障納稅人私隱及所交換資料能予以保密方面，已提供了國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)所訂明的保障。這些保障將適用于為自動(dòng)交換資料目的而交換的資料。

此外，自動(dòng)交換資料協(xié)定訂明，所有交換的資料均須符合有關(guān)保密規(guī)則及資料私隱的保障措施。如有任何違反相關(guān)規(guī)則或保障措施，香港可暫停有關(guān)資料交換安排，甚或可終止與相關(guān)伙伴的自動(dòng)交換資料協(xié)定。

技術(shù)性說(shuō)明

30. 問(wèn)：「投資實(shí)體」包括任何其總收入主要可歸因于財(cái)務(wù)資產(chǎn)的投資、再投資或買賣；并由另一財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)實(shí)體管理的實(shí)體（即受專業(yè)管理的投資實(shí)體）。一個(gè)實(shí)體在什么情況下會(huì)被視為由另一實(shí)體所「管理」？

答：如果一個(gè)實(shí)體直接或通過(guò)另一服務(wù)提供者，代表另一實(shí)體進(jìn)行一項(xiàng)或多于一項(xiàng)以下的活動(dòng)或運(yùn)作，則該另一實(shí)體會(huì)被視為由該實(shí)體所「管理」：

買賣貨幣市場(chǎng)工具，包括支票、匯票、存款證及衍生工具、外匯、兌換、息率及指數(shù)工具、可轉(zhuǎn)讓證券或商品期貨；個(gè)人及集體投資組合管理；或以其他方式，代其他實(shí)體或個(gè)人投資、處理或管理財(cái)務(wù)資產(chǎn)或金錢。一個(gè)實(shí)體如果沒(méi)有權(quán)力自行管理另一實(shí)體的部分或全部資產(chǎn)，則該實(shí)體不會(huì)被視為可管理該另一實(shí)體。

31. 問(wèn)：如果一間成立目的為投資財(cái)務(wù)資產(chǎn)以產(chǎn)生入息的私人投資公司，在私人銀行開立一個(gè)委托帳戶，該公司會(huì)否因投資財(cái)務(wù)資產(chǎn)及由銀行管理，而被視為投資實(shí)體（即財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)）？

答：決定一個(gè)實(shí)體是否屬于受專業(yè)管理的投資實(shí)體須視乎事實(shí)及其情況。該實(shí)體除了須由財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)「管理」外，亦須符合另一準(zhǔn)則，才會(huì)被視為受專業(yè)管理的投資實(shí)體。有關(guān)準(zhǔn)則是：該實(shí)體可歸因于財(cái)務(wù)資產(chǎn)的投資、再投資或買賣的總收入，相等于或超過(guò)該實(shí)體在以下期間（兩者中以較短者為準(zhǔn)）的總收入的50%：

(a) 斷定該實(shí)體是否屬于受專業(yè)管理的投資實(shí)體的年份之前的、截至12月31日為止的3年期間；

(b) 實(shí)體存在的期間。
然而，「投資實(shí)體」不包括純粹因?yàn)榉现鲃?dòng)非財(cái)務(wù)實(shí)體的定義的(d)、(e)、(f)及(g)段的任何描述，而屬主動(dòng)非財(cái)務(wù)實(shí)體的實(shí)體。有關(guān)的描述現(xiàn)歸納如下：
屬并非財(cái)務(wù)集團(tuán)成員的控權(quán)公司；
新成立的實(shí)體；
正進(jìn)行清盤或出現(xiàn)破產(chǎn)的實(shí)體；或?qū)俨⒎秦?cái)務(wù)集團(tuán)成員的財(cái)資中心。

另外，被動(dòng)非財(cái)務(wù)實(shí)體包括受專業(yè)管理，并且不是參與稅務(wù)管轄區(qū)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的投資實(shí)體。換言之，如果一間受專業(yè)管理的投資實(shí)體，不是參與稅務(wù)管轄區(qū)的居民，或位于非參與稅務(wù)管轄區(qū)，該投資實(shí)體會(huì)被視為被動(dòng)非財(cái)務(wù)實(shí)體，而非財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)。

32. 問(wèn)：假設(shè)問(wèn)題30所述的私人投資公司于自我證明上聲明其屬于被動(dòng)非財(cái)務(wù)實(shí)體。由于該公司投資財(cái)務(wù)資產(chǎn)及由銀行管理，這或會(huì)促使人懷疑該公司是否正確地歸類為被動(dòng)非財(cái)務(wù)實(shí)體而非投資實(shí)體。財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)進(jìn)行什么盡職審查程序去執(zhí)行合理測(cè)試？

答：假設(shè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)持有的資料包含某實(shí)體的活動(dòng)詳情，例如財(cái)務(wù)報(bào)告和/或組織章程細(xì)則，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)則須利用該些資料來(lái)確認(rèn)該實(shí)體在自我證明上所聲明的實(shí)體類別是否合理。如果有特定原因去假設(shè)該實(shí)體應(yīng)歸類為被動(dòng)非財(cái)務(wù)實(shí)體或投資實(shí)體，例如委托管理，則有理由預(yù)計(jì)該財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)確保已在開戶時(shí)獲取相關(guān)資料，尤其是近期的財(cái)務(wù)報(bào)告，以確認(rèn)自我證明的有效性。在任何情況下，尤其是在開戶后獲取額外資料(例如財(cái)務(wù)報(bào)告)，如有新資料就某實(shí)體帳戶持有人應(yīng)屬于被動(dòng)非財(cái)務(wù)實(shí)體或投資實(shí)體，促使人懷疑該實(shí)體帳戶持有人的自我證明的有效性，則會(huì)構(gòu)成理由知悉該自我證明是不正確或不可靠。在這種情況下，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)須獲取一份有效的新自我證明，以確認(rèn)該實(shí)體帳戶持有人的狀況。


(圖源：網(wǎng)絡(luò))

33. 問(wèn)：如果一間私人投資公司根據(jù)相關(guān)定義屬于財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，該公司在自動(dòng)交換資料安排下有什么責(zé)任？

答：《稅務(wù)條例》第8A部訂明申報(bào)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)須履行某些盡職審查及申報(bào)責(zé)任。申報(bào)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)指居于香港的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，或一間財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)位于香港的分支機(jī)構(gòu)，而該財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)并非居于香港。因此，如果該私人投資公司居于香港，或該公司是某并非居于香港的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)位于香港的分支機(jī)構(gòu)，該公司則有責(zé)任履行《稅務(wù)條例》第8A部訂明的要求。

34. 問(wèn)：根據(jù)相關(guān)定義，屬信托的被動(dòng)非財(cái)務(wù)實(shí)體的控權(quán)人包括執(zhí)行者。什么是執(zhí)行者？

答：執(zhí)行者是授予權(quán)力及職責(zé)去執(zhí)行信托的人士。執(zhí)行者的委任通常見于非慈善信托。執(zhí)行者的職責(zé)是監(jiān)督受托人的行為，以確保那些行為符合信托文件里敘明的目的。

35. 問(wèn)：《2020年稅務(wù)條例（修訂第50A條）公告》（《修訂公告》）何時(shí)生效及《修訂公告》如何修訂合伙控權(quán)人的定義？

答：《修訂公告》已于2021年1月1日生效。《修訂公告》將適用于財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)2022年申報(bào)年（涵蓋2021年1月1日至12月31日的資料）及往后的申報(bào)。

在修訂前，《稅務(wù)條例》（第112章）訂明在自動(dòng)交換財(cái)務(wù)帳戶資料下，就合伙而言須識(shí)辨的控權(quán)人涵蓋有權(quán)享有或控制該合伙超過(guò)25%資本／利潤(rùn)／表決權(quán)的個(gè)人。在修訂后，所有對(duì)某合伙行使控制權(quán)的個(gè)人均被視為該合伙的控權(quán)人，不論其有權(quán)享有或控制該合伙資本／利潤(rùn)／表決權(quán)的程度。

雖然《修訂公告》亦移除了適用于信托的指明百分率25%，但該修訂對(duì)識(shí)辨信托控權(quán)人并沒(méi)有實(shí)質(zhì)影響，因?yàn)椤?019年稅務(wù)（修訂）（第2號(hào)）條例》的修訂，已令所有為處于某信托的財(cái)產(chǎn)授予人、保護(hù)人（或執(zhí)行人）、受托人、受益人或該類別受益人的成員，不論該人就該信托持享有權(quán)或控制權(quán)的程度，均須被申報(bào)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)識(shí)辨為該信托的控權(quán)人。《修訂公告》對(duì)適用于信托的門檻作出的修訂，旨為了完整性。

若某實(shí)體是法團(tuán)，適用于識(shí)辨控權(quán)人的指明百分率25%則維持不變。

有效實(shí)施

36. 問(wèn)：對(duì)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)會(huì)施加什么罰則？

答：《稅務(wù)條例》所載的罰則，旨在發(fā)揮足夠的阻嚇作用，以確保自動(dòng)交換資料安排在香港得以有效實(shí)施，但同時(shí)不會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)及個(gè)人施加不相稱的過(guò)重罰則。

有關(guān)罰則有三個(gè)主要類別，針對(duì)違規(guī)、提交「不正確報(bào)表」及有意圖作欺騙的情況。罰則水平(就首兩類的一般罰則為第三級(jí)罰款(即10,000元)，及就最后一類的罰則為第三級(jí)罰款或第五級(jí)罰款(即50,000元)和監(jiān)禁六個(gè)月或三年)參照了《稅務(wù)條例》其他相類的罰則。

37. 問(wèn)：個(gè)別帳戶持有人有可能被懲處嗎？

答：《修訂條例》的重點(diǎn)是確保財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)能夠合規(guī)，因此就違反盡職審查的規(guī)定及出于欺騙的意圖而提交不正確報(bào)表的罰則，是針對(duì)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)。

至于個(gè)別帳戶持有人，如在提交自我證明予財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)時(shí)，明知或罔顧實(shí)情地提交在要項(xiàng)上具誤導(dǎo)性、虛假或不正確的資料，便屬違法。罰則為第三級(jí)罰款（即10,000元）。此舉是要確保我們?cè)谟行?shí)施方面能符合國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。

最后更新時(shí)間:2021-04-13 閱讀:189次

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