近期，香港稅務局修訂了其簽發(fā)香港稅收居民身份證明書的要求和處理方法，并更新了相關的申請表，2023年6月12日起生效。

 

根據(jù)香港與內地的稅收協(xié)定，符合協(xié)定條件的，香港公司取得來源內地的股息可適用5%優(yōu)惠稅率，利息和特許權使用費可適用7%的優(yōu)惠稅率。如不符合條件，上述三項所得一般稅率均為10%。

 

因此，香港公司需向內地稅局證明自身是境內公司匯出股息的實際受益人，而且其確屬香港稅務居民。“香港稅務居民身份證明書”是一份由香港稅務局發(fā)出的可以證明申請人的香港稅務居民身份的正式文件。也就說，證明文件是香港公司在內地申請享受申請享受5%優(yōu)惠稅率的關鍵文件。

 

誰可以申請香港稅務居民身份

 

1.通常居于香港的個人

 

2.在課稅年度內在香港逗留超過180天或連續(xù)兩年在香港逗留超過300天(其中一年是有關課稅年度)的人士

 

3.在課稅年度內在香港逗留超過180天或連續(xù)兩年在香港逗留超過300天(其中一年是有關課稅年度)的人士

 

4.在香港以外地方注冊或成立但在香港管理或控制的公司/合伙/信托/團體

 

一般而言，若個人在香港保留一永久性住所，用作他本人或其家人生活的地方，他會被視為通常居住于香港。其他會被考慮的的因素包括：在外地是否有物業(yè)作居住用途，其主要是在香港還是外地居住。

 

本次修訂的主要內容

 

本次修訂以前，企業(yè)在申請香港稅收居民身份證明時需要提交業(yè)務背景、收入性質、經(jīng)營地點、雇員情況等諸多信息。香港稅務局需要審核申請企業(yè)在香港的商業(yè)實質，以及是否存在避稅的目的。如果香港稅局判斷申請人明顯不可享受協(xié)定待遇，則會拒絕出具《稅務居民身份證明》。只有在判定企業(yè)具備足夠的商業(yè)實質且不存在避稅目的后，香港稅務局才會向其開具稅收居民身份證明。

 

本次修訂后，上述審核流程大為簡化。香港稅務局將根據(jù)相關的雙邊稅收協(xié)定/安排中對于“香港特別行政區(qū)居民”的明確定義，來審核和決定是否向申請企業(yè)發(fā)出居民身分證明書。在香港成立的公司 / 合伙 / 信托 / 團體一般無須再提供其架構和業(yè)務活動的詳情。換句話說，香港稅務局將不再審核申請企業(yè)的商業(yè)實質。

 

舉例來講，

 

(1) 只要A公司注冊于香港，就滿足《稅收安排》下香港稅務居民身份條件；

 

(2) 如果B公司注冊于開曼群島，但通常在香港進行管理和控制，則同樣滿足《稅收安排》下香港稅務居民身份條件。本次修訂后《稅收安排》下稅務居民身份判斷就這么簡單，以前香港稅局在實踐中掌握得太嚴了，增加了額外條件，結果A公司和B公司經(jīng)常拿不到稅務居民身份證明。

 

香港公司如何享受內地稅收優(yōu)惠

 

需要提醒的是，取得香港稅收居民身份證明僅僅是享受稅收協(xié)定待遇的“必要非充分條件”。申請人仍然需要滿足“受益所有人”的條件。否則，稅務機關可根據(jù)國家稅務總局公告2019年第35號《非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理辦法》，在后續(xù)管理時追繳稅款并追究非居民納稅人延遲納稅的責任。

 

 

如果上述香港A公司從內地取得股息需要在內地享受《稅收安排》待遇，除了滿足香港稅務居民身份這個條件之外，還需要滿足受益所有人條件。所謂“受益所有人”是指《國家稅務總局關于稅收協(xié)定中“受益所有人”有關問題的公告》（以下簡“9號公告”）規(guī)定的“受益人”，即：對所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的權利或財產(chǎn)具有所有權和支配權的人。

 

構成受益所有人是中國境內非居民納稅人享受稅收協(xié)定中的股息、利息和特許權使用費條款待遇的前提條件。因此，是否滿足受益所有人條件以及是否給予協(xié)定待遇，是由內地稅務局來決定的。

 

一般來講，內地公司在匯出股息等資金時向內地稅局遞交優(yōu)惠稅率的申報材料。遞交后先行享受優(yōu)惠稅率，同時留存資料備查。如匯出資金較大，內地稅局通常會在１至３個月內聯(lián)系內地公司審查申報材料。如最終認為不符合協(xié)定條件的，會要求補稅并征收滯納金。

 

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