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【境外稅收】法國稅制介紹

一、稅制概況

法國稅收制度以方便企業(yè)投資、區(qū)域發(fā)展和國際發(fā)展為宗旨，同時(shí)通過對不同利益集團(tuán)區(qū)別對待，充分體現(xiàn)法國稅收制度公平性。 法國稅收制度十分完備，是西方國家稅收體制的典型代表。1959年稅制改革前，法國采取屬地稅制，而后改成綜合所得稅制。法國政府基于一系列原則設(shè)立、運(yùn)轉(zhuǎn)和改革稅收制度。其基本原則包括：法制原則、公立原則、平等原則、富者多交、貧者少交的原則?！?br />
二、主要稅種

從大類而言，法國稅種可歸為四個(gè)大類，即收入所得稅、消費(fèi)稅、資本稅及地方稅。

（一）收入所得稅

收入所得稅的概念是指對工作、投資、經(jīng)營等各類職業(yè)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所帶來的收入進(jìn)行征稅。

1、公司稅

這是對法人征收的收入所得稅。凡是在法國進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)的股份有限公司、責(zé)任有限公司，不管其經(jīng)營活動(dòng)屬何種類型，是本國公司還是外國公司，均須征收公司稅。公司稅是對公司的凈利潤進(jìn)行征稅。這一凈利潤是根據(jù)會(huì)計(jì)對公司年度營業(yè)成果進(jìn)行核算而作出資產(chǎn)負(fù)債表來顯示的。在稅法與會(huì)計(jì)法中，對凈利潤的計(jì)算、折舊、成本、開支、庫存等均有明確規(guī)定，故在凈利潤定義上不可能出現(xiàn)混淆。

目前對公司凈利潤的征稅稅率為36.6％。對未有盈利，或是虧損的企業(yè)，則只須交規(guī)定的基本稅類即可。

此外，稅務(wù)部門還根據(jù)企業(yè)具體情況對其實(shí)行不同的稅率或減：
（1）如果是新創(chuàng)公司，則前兩年公司稅免交，第三年交5％，第四年交50％，第五年交75％，第六年才全交。
（2）公司資產(chǎn)的長期升值部分，則只按18％的公司稅率交稅。
（3）如是非盈利性的地方集體民事公司經(jīng)營房地產(chǎn)或動(dòng)產(chǎn)，按10％至20％的低稅率交稅。
（4）中小企業(yè)用于再投資的利潤，左翼政府規(guī)定20萬法郎以內(nèi)只按20.9％稅率征稅。

2、個(gè)人所得稅

這是一種對自然人即個(gè)人征收的稅。

個(gè)人所得稅是對所有有收入的個(gè)人征收的稅，其原則是根據(jù)收入不同而采用高額累進(jìn)制：即依據(jù)人們收入數(shù)目而劃分不同的征稅檔次。同時(shí)，又根據(jù)每個(gè)人不同的情況而扣除家庭、職業(yè)等開支，來計(jì)算有孩子的家庭征稅參數(shù)。

以下三類人須交個(gè)人所得稅：
（1）凡是家庭、主要居住地點(diǎn)在法國的人，即在法國連續(xù)居住6個(gè)月（即183天）的人；
（2）凡是在法國進(jìn)行主要職業(yè)活動(dòng)的人；
（3）凡是在法國有主要經(jīng)濟(jì)利益者。

因此，凡是符合上述三個(gè)條件之一者，不論其國籍是否為法國籍，均須就其所有收入（不管是在法國的收入還是在外國的收入）申報(bào)納稅。

凡是不屬上述三類的人，即不在法國常住者，則須就其在法國所獲收入交稅。

從1998年起根據(jù)新稅務(wù)法案，其征稅稅率為：
（1）凡年收入在25,890法郎以下者，不用納稅。
（2）年收入在25,890法郎至50,930法郎者，按10.5％的稅率納稅。
（3）年收入在50,930法郎至89,650法郎者，按24％的稅率納稅。
（4）年收入在89,650法郎至145,160法郎者，按33％的稅率納稅。
（5）年收入在145,160法郎至236,190法郎者，按43％的稅率納稅。
（6）年收入在236,190法郎至291,270法郎者，按48％的稅率納稅。
（7）年收入超過291,270法郎者，按54％的稅率納稅。

上述標(biāo)準(zhǔn)均為單身者的納稅標(biāo)準(zhǔn)。法國個(gè)人收入所得稅是按家庭來征收的，如一個(gè)納稅戶有夫婦兩人，則兩人合填報(bào)稅單，以兩人總收入除二來進(jìn)行計(jì)算，標(biāo)準(zhǔn)同上。如有小孩須負(fù)擔(dān)，兩人總收入中則應(yīng)減去小孩份額（一個(gè)小孩算半個(gè)份額）來計(jì)算。

因此上述標(biāo)準(zhǔn)只是一個(gè)參照標(biāo)準(zhǔn)。還有許多可以享受減的項(xiàng)目：如在工資收入中一般先扣除10％、再扣除20％作為工作的支出而享受減稅，購買房子貸款的 利息可減稅，消費(fèi)貸款利息在一定時(shí)期內(nèi)可減稅，裝修、改善舊房設(shè)施可減稅，撫養(yǎng)老人、向慈善機(jī)構(gòu)捐款、投資人壽保險(xiǎn)、投資出租房產(chǎn)業(yè)等也可減稅。故在事實(shí)上，申報(bào)的須納稅收入是在享受各種減免后才按上述稅率納稅。

2002年，右翼政府重新執(zhí)政，為履行其競選時(shí)的承諾，今年的個(gè)人所得稅將減少5％，在本屆政府任內(nèi)，減稅30％。

以上我們介紹的是收入所得稅狀況，不管是公司所得稅還是個(gè)人所得稅，它們都是建立在對收入的直接征稅上，因此是直接稅。

（二）消費(fèi)稅

消費(fèi)稅是人們在消費(fèi)時(shí)向國家支付的稅。這種稅包容在商品價(jià)格內(nèi)，由商人向國家交納，因此是間接稅。

消費(fèi)稅分以下三類：

1、增值稅

這是法國最主要的消費(fèi)稅，也是國家財(cái)政收入中比重最大的稅收。增值稅是指在商業(yè)流通領(lǐng)域中，對各種商業(yè)交易按特定比例征收的稅。這種商業(yè)交易可以是實(shí)物的（如商品交易），也可以是非實(shí)物的（如各種服務(wù)）。

增值稅稅率分為兩種：
（1）基本食品、書籍、鄉(xiāng)村旅館、戲劇、音樂會(huì)、藥品等，稅率為5.5％。
（2）其它商品及服務(wù)，稅率為19.6％。

2、酒精、飲料、煙酒稅

這種稅是根據(jù)不同項(xiàng)目、不同出售方式按不同稅率來征收。如煙草稅稅率高達(dá)75.99％，且還不斷上調(diào)。酒精飲料在交納了20.6％的增值稅外，還要增交15％至20％的稅。此外，出售酒精飲料者還須交流通稅，數(shù)額不等。

3、燃料稅

法國是歐洲對燃料征稅最重的國家，稅負(fù)比率高達(dá)80％多。雖然法國汽油不含稅價(jià)全歐最低，但因稅最重，故銷售價(jià)格很高。

（三）資本稅

資本稅包括各項(xiàng)與資本、家產(chǎn)有關(guān)的稅，如房產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅、財(cái)產(chǎn)繼承稅、巨富稅等。

1、注冊、登記稅

凡是在官方的注冊、登記行為都須向政府納稅：如汽車注冊、印花稅、公司成立的注冊、結(jié)婚合同的訂立、預(yù)售或預(yù)購合同的登記、居留證的發(fā)放、申請專利、借款合同等，由稅務(wù)局公布各種標(biāo)準(zhǔn)。民事、刑事所有契約行為，一般都須向政府繳納登記稅，稅率不等，由稅務(wù)局公布各種標(biāo)準(zhǔn)。

2、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅是指在動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)交易、買賣、贈(zèng)與、繼承等轉(zhuǎn)移行為中國家征收的稅，其稅率差異很大。例如，舊房買賣的轉(zhuǎn)移稅為9％左右，遺產(chǎn)繼承的稅從5％至60％。這些行為均須公證人公證，除上述轉(zhuǎn)移稅外，還要加上公證人公證服務(wù)費(fèi)的增值稅。

3、財(cái)產(chǎn)升值稅

凡是動(dòng)產(chǎn)（如債券、股票）與不動(dòng)產(chǎn)（如房地產(chǎn)）的升值也均須納稅。這與收入稅不同：如債券、股票的分紅，應(yīng)算作收入來納稅，但其升值按本稅征收。目前動(dòng)產(chǎn)升值稅稅率在15％左右。不動(dòng)產(chǎn)升值稅稅率，如果在兩年內(nèi)實(shí)現(xiàn)的短期升值，則將升值歸入收入總額內(nèi)按收入所得稅計(jì)算；如是兩年以上實(shí)現(xiàn)的長期升值，則扣除每年5％升值（減稅折扣與貨幣升值因素）后按收入總額進(jìn)行“參數(shù)計(jì)算”征稅。不管是動(dòng)產(chǎn)還是不動(dòng)產(chǎn)，均是在升值實(shí)現(xiàn)后才納稅：即是在買進(jìn)和售出這一行動(dòng)結(jié) 束、當(dāng)事人獲得升值后才納稅。

4、巨富稅

這是對擁有一定數(shù)額財(cái)富者才征收的稅務(wù)，又叫團(tuán)結(jié)互助稅。這一稅種設(shè)於1982年。巨富稅規(guī)定在個(gè)人擁有動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)總額超出一定限額時(shí)，須納巨富稅，現(xiàn)時(shí)這一限額定為461萬法郎，稅率從0.55％到1.65％，也按高額累進(jìn)方式征稅，即財(cái)富越多，征稅也越多。

（四）地方稅

在法國，向中央交的稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)重于向地方交的稅負(fù)。地方性的稅務(wù)收入只占稅收總額的20％上下。地方性稅收的受惠者是大區(qū)、省、市鎮(zhèn)三級(jí)地方政府。地方稅分為以下幾種：

1、建筑地產(chǎn)稅

這是對擁有房產(chǎn)、廠房及其附屬地產(chǎn)者按年度征收的稅。根據(jù)出租價(jià)值計(jì)算稅率，各地標(biāo)準(zhǔn)不一。

2、非建筑地產(chǎn)稅

這是對擁有非建筑用地產(chǎn)者按年度征收的稅，稅率也各地不一。

3、居住稅

這是對居民按年度征收的稅，不論是房東還是房客，均須交納。稅率根據(jù)出租價(jià)值、居住者居住面積、收入情況等綜合計(jì)算，各地差異也很大。

4、職業(yè)稅

職業(yè)稅是地方對所有從事非工資性職業(yè)活動(dòng)的法人或自然人征收的稅。企業(yè)是提供這一稅的主要源泉。稅率亦按各地出租價(jià)值再結(jié)合各行業(yè)參數(shù)等因素進(jìn)行計(jì)算，一年交一次。

5、掃路稅與垃圾清除稅

這兩種稅也是按年度征收的稅，由房主或房客交納。

三、中國企業(yè)在法投資應(yīng)注意的稅務(wù)問題和稅收優(yōu)惠

（一）中國企業(yè)在法投資應(yīng)注意的稅務(wù)問題

1984年5月中國與法國政府簽訂《避免雙重征稅和防止偷漏稅協(xié)定》，該協(xié)定白1986年1月1日起執(zhí)行。

（二）稅收優(yōu)惠

公司在財(cái)政年度年底同時(shí)滿足下列六項(xiàng)條件，就能享受法國國家提供的財(cái)政和社會(huì)事務(wù)方面的優(yōu)惠政策。這些優(yōu)惠政策從2004年1月1日起至2013年12月31日有效。條件：

（1）必須是中小企業(yè)（雇傭人數(shù)少于250人，營業(yè)額低于4000萬歐元或資產(chǎn)負(fù)債表合計(jì)低于4300萬歐元）；
（2）成立時(shí)間不足8年
（3）研發(fā)經(jīng)費(fèi)至少占總支出15％
（4）至少50％股權(quán) -由個(gè)人持續(xù)擁有 -或由個(gè)人股權(quán)不少于50%的中小型企業(yè)持續(xù)擁有或由機(jī)構(gòu)投資者、官方投資公司、或風(fēng)險(xiǎn)投資公司持續(xù)擁有
（5）公司的設(shè)立與其他企業(yè)兼并、重組無關(guān)，也不屬于其他公司現(xiàn)有商業(yè)活動(dòng)外延
（6）按法國規(guī)定應(yīng)繳納公司稅注：這些條件適用于法國子公司

條款：

-免除公司頭三個(gè)盈利財(cái)政年度100％公司稅；
-頭三個(gè)盈利的財(cái)政年度之后，免除之后連續(xù)兩年50％公司稅；
-免除公司年度包干稅；
-以地方政府特別決定免為前提免除地方稅如：房產(chǎn)土地稅、地方商業(yè)稅等；
-有條件地免除新建創(chuàng)新型企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓盈利所得稅。

（注：新建創(chuàng)新型企業(yè)從第一年起（不用等到3年之后）就可享受的研發(fā)額度的現(xiàn)金償付。關(guān)于研發(fā)額度的計(jì)算方法，請參考該規(guī)定的具體說明。）

年度包干稅是對公司稅的補(bǔ)充，所有應(yīng)交納公司稅的公司均應(yīng)交納該稅，它依據(jù)公司所完成的年度營業(yè)額計(jì)算。

自然人所持有的股份或股票的轉(zhuǎn)讓增值，根據(jù)出讓人的選擇可以免除所得稅，條件是其份額不超過公司表決權(quán)以及分紅權(quán)的25%，且所轉(zhuǎn)讓的股份已至少持有三年。在該制度期滿后5年內(nèi)進(jìn)行的股份轉(zhuǎn)讓，也在相同條件下享有同樣的政策。需要指出，股份轉(zhuǎn)讓增值的稅率為27%。每三年的財(cái)政優(yōu)惠總額不超過10萬歐元。自2007年1月1日開始，微量補(bǔ)貼的上限變更為20萬歐元。

社會(huì)事務(wù)免責(zé)條款：免征雇主關(guān)于直接參與研發(fā)活動(dòng)的雇員社會(huì)福利支出，如研究員，技術(shù)員，研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)理，負(fù)責(zé)前期競爭試驗(yàn)的人員等協(xié)議成立時(shí)間不長的創(chuàng)新型企業(yè)可向稅務(wù)管理部門咨詢以確認(rèn)自己是否享有資格。稅務(wù)管理部門四個(gè)月之內(nèi)必復(fù)。

（注：規(guī)定適用期正是8年（從公司創(chuàng)立之日起算）。年度包干稅一直可以免除。）
最后更新時(shí)間:2016-01-29 閱讀:234次

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