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香港雙重課稅寬免、轉(zhuǎn)讓定價(jià)等如何影響企業(yè)？罰款新規(guī)告訴你！

香港公司在進(jìn)行跨國(guó)經(jīng)營(yíng)時(shí)涉及到關(guān)于雙重課稅、轉(zhuǎn)讓定價(jià)、提交國(guó)別報(bào)告等事項(xiàng)進(jìn)行簡(jiǎn)要解析，看在稅局更新罰則后，罰款怎么判？該如何應(yīng)對(duì)？



雙重課稅寬免、轉(zhuǎn)讓定價(jià)等規(guī)定的罰則

《稅務(wù)條例》第14部就雙重課稅寬免、資料交換、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的規(guī)定、預(yù)先定價(jià)安排、相互協(xié)商程序及仲裁等方面訂有罰則，其中包括：
 
（1）若稅項(xiàng)屬根據(jù)規(guī)定有效的安排所涵蓋須披露稅務(wù)資料的稅項(xiàng)，但在無(wú)合理辯解的情況下提供不正確的資料，影響到本人或其他人繳付香港以外地區(qū)的任何稅項(xiàng)，可被判處罰款10,000元。

（2）在需要進(jìn)行自動(dòng)交換財(cái)務(wù)賬戶資料的情況下，任何人提交明知或罔顧實(shí)情地在要項(xiàng)上作出屬具誤導(dǎo)性、虛假或不正確的自我證明時(shí)，可被判處罰款10,000元。
 
（3）任何人無(wú)合理辯解而作出以下行為：

(a)沒(méi)有根據(jù)相關(guān)規(guī)定將與雙重課稅寬免有關(guān)的外地稅項(xiàng)調(diào)整通知稅局，可被判處罰款10,000元，并加征相等于少征稅款的罰款；（注意：在此情況下，稅局可以評(píng)定補(bǔ)加稅代替起訴，補(bǔ)加稅的最高款額為少征收的稅款 。）

(b)沒(méi)有根據(jù)相關(guān)規(guī)定提供進(jìn)行相互協(xié)商程序或仲裁所需的資料，可被判處罰款10,000元，法庭可命令被定罪的人在指明的時(shí)間內(nèi)將未有遵辦的事項(xiàng)辦妥；

(c)根據(jù)相關(guān)規(guī)定，如果在相互協(xié)商程序或仲裁個(gè)案作出不正確陳述或提供不正確資料，或在陳述或資料中遺漏任何事項(xiàng)，可被判處罰款10,000元，并可被加征相等于少征稅款3倍的罰款。（注意：在此情況下，稅局可以評(píng)定補(bǔ)加稅代替起訴，補(bǔ)加稅的最高款額為少征稅款的3倍。）

（4）任何人無(wú)合理辯解而作出以下行為：

(a)沒(méi)有根據(jù)相關(guān)規(guī)定采取合理步驟，確保本人知悉關(guān)于申索的相應(yīng)寬免的任何調(diào)整，并將相關(guān)調(diào)整通知稅局的，可被判處罰款10,000元，并可被加征相等于少征稅款的罰款；

(b)根據(jù)相關(guān)規(guī)定，如果在提出的相應(yīng)寬免申索或預(yù)先定價(jià)安排申請(qǐng)時(shí)，作出不正確陳述或提供不正確資料，或在陳述或資料中遺漏任何事項(xiàng)的，可被判處罰款10,000元，并可被加征相等于少征稅款的罰款；

(c)在違反某項(xiàng)預(yù)先定價(jià)安排所指明的關(guān)鍵假設(shè)后的合理時(shí)間內(nèi)，沒(méi)有根據(jù)相關(guān)規(guī)定將情況通知稅局，或沒(méi)有將某項(xiàng)預(yù)先定價(jià)安排下須提交的所有報(bào)告及其他資料提交稅局的，可被判處罰款10,000元，并可被加征相等于少征稅款的罰款；

(d)根據(jù)相關(guān)規(guī)定，若提交關(guān)乎違反某項(xiàng)預(yù)先定價(jià)安排的關(guān)鍵假設(shè)的不正確資料，或某項(xiàng)預(yù)先定價(jià)安排所要求的任何報(bào)告及其他不正確資料，或在其中有遺漏事項(xiàng)的，可被判處罰款10,000元，并可被加征相等于少征稅款的罰款；

注意：對(duì)于以上(a)-(d)的情況，稅局可以評(píng)定補(bǔ)加稅代替起訴，補(bǔ)加稅的最高款額為少征收的稅款。

(e)沒(méi)有根據(jù)相關(guān)規(guī)定，備存與某項(xiàng)預(yù)先定價(jià)安排有關(guān)的記錄及資料，可被判處罰款50,000元，法庭可命令被定罪的人在指明的時(shí)間內(nèi)將未有遵辦的事項(xiàng)辦妥。

(f)沒(méi)有根據(jù)相關(guān)規(guī)定，提供與某項(xiàng)預(yù)先定價(jià)安排申請(qǐng)有關(guān)的資料，可被判處罰款10,000元。

（5）任何人無(wú)合理辯解的情況下，沒(méi)有擬備及保存總體檔案及分部檔案，可被判處罰款50,000元；
 
（6）任何人出于逃稅或協(xié)助他人逃稅的意圖，在以下情況下作出不正確陳述或提供不正確資料或在其中有遺漏事項(xiàng)，可被判處罰款50,000元，并可被加征相等于少征稅款3倍的罰款，以及監(jiān)禁3年。
 
(a)根據(jù)第50AAB條提出的任何相互協(xié)商程序或仲裁個(gè)案；

(b)根據(jù)第50AAM、50AAN或50AAO條提出的相應(yīng)寬免申索；

(c)根據(jù)第50AAP(1)條提出的預(yù)先定價(jià)安排申請(qǐng)；

(d)根據(jù)第50AAS條就違反某項(xiàng)預(yù)先定價(jià)安排的關(guān)鍵假設(shè)作出的通知，或按照某項(xiàng)預(yù)先定價(jià)安排提交的任何報(bào)告及其他資料。

注意：對(duì)于以上(a)-(d)的情況，稅局可以評(píng)定補(bǔ)加稅代替起訴，如出現(xiàn)(a)的情況，補(bǔ)加稅的最高款額為少征稅款的3倍，如出現(xiàn)(b)-(d)的情況，補(bǔ)加稅的最高款額為少征收的稅款 。

（7）如評(píng)稅主任根據(jù)相關(guān)規(guī)定向某人作出評(píng)稅或發(fā)出虧損計(jì)算表，而被評(píng)稅的收入多于或經(jīng)計(jì)算的虧損少于該人的報(bào)稅表所述明的款額（"有關(guān)差額"），稅局可對(duì)該人評(píng)定補(bǔ)加稅。
 
補(bǔ)加稅的最高款額為就有關(guān)差額評(píng)定的稅款。不過(guò)，如某人已作出合理的努力厘定獨(dú)立交易款額，則該人不可被評(píng)定補(bǔ)加稅。

（8）任何申報(bào)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)、服務(wù)提供者或其他人士在無(wú)合理辯解的情況下，如出現(xiàn)以下情況或不遵從事項(xiàng)的，可被判處罰款10,000元，如果是出于欺騙意圖，可被判處罰款50,000元及監(jiān)禁3年。

(a)沒(méi)有遵守盡職審查的規(guī)定；

(b)沒(méi)有提交財(cái)務(wù)帳戶資料報(bào)表或通知；

(c)提交不正確的報(bào)表；

(d)沒(méi)有通報(bào)在報(bào)表內(nèi)發(fā)現(xiàn)具誤導(dǎo)性、虛假或不準(zhǔn)確的資料；

(e)就財(cái)務(wù)帳戶的資料作出蓄意欺騙行為；

(f)妨礙、阻撓或未有容許評(píng)稅主任檢查其合規(guī)系統(tǒng)及程序；

(g)未能糾正其合規(guī)系統(tǒng)及程序等；

如某申報(bào)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)沒(méi)有根據(jù)規(guī)定提交報(bào)表或糾正其合規(guī)系統(tǒng)及程序，且在被定罪后繼續(xù)違反有關(guān)罪行，該申報(bào)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)可就該罪行被定罪后持續(xù)期間的每一日被加征500元的罰款。

注意：以上所述的情況，稅局可以罰款代替起訴。

（9）任何申報(bào)實(shí)體、服務(wù)提供者或其他人士在無(wú)合理辯解的情況下，如出現(xiàn)以下情況或不遵從事項(xiàng)的，可被判處罰款50,000元，法庭可命令被定罪的該實(shí)體或該人在指明時(shí)間內(nèi)將未有遵辦的事項(xiàng)辦妥，如果是出于欺騙意圖，可被判處罰款50,000元及監(jiān)禁3年。

(a)沒(méi)有提交國(guó)別申報(bào)表或通知；

(b)提交不正確的申報(bào)表或通知；

(c)沒(méi)有通報(bào)在申報(bào)表或通知內(nèi)發(fā)現(xiàn)具誤導(dǎo)性、虛假或不準(zhǔn)確的資料；

(d)就擬備及提交國(guó)別報(bào)告作出蓄意欺騙行為；

(e)沒(méi)有就申報(bào)表備存記錄等。

如某申報(bào)實(shí)體沒(méi)有根據(jù)規(guī)定提交國(guó)別申報(bào)表或通知，且在被定罪后繼續(xù)違反有關(guān)罪行，該申報(bào)實(shí)體可就該罪行被定罪后持續(xù)期間的每一日被加征500元的罰款。
 
注意：以上所述的情況，稅局可以罰款代替起訴。

（10）在進(jìn)行補(bǔ)加稅評(píng)稅前，可在收到通知書之日起的21內(nèi)作出陳述，另外，在被評(píng)定補(bǔ)加稅后，可在補(bǔ)加稅評(píng)稅通知書發(fā)出日期起計(jì)一個(gè)月內(nèi)提出上訴。

如何評(píng)定補(bǔ)加稅？

評(píng)定補(bǔ)加稅主要適用于不涉及蓄意意圖逃稅的違例事項(xiàng)，以及不當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)讓定價(jià)和利潤(rùn)歸屬個(gè)案，一般來(lái)說(shuō)可以分為這三類：
 
（1）利得稅個(gè)案；
（2）薪俸稅及物業(yè)稅個(gè)案；
（3）個(gè)人入息課稅個(gè)案。

注意：對(duì)于這三類個(gè)案，稅局會(huì)進(jìn)行實(shí)地審核／調(diào)查或轉(zhuǎn)讓定價(jià)審查，這會(huì)增加被判罰補(bǔ)加稅的機(jī)會(huì)，并會(huì)對(duì)評(píng)定罰款額有重大影響！

轉(zhuǎn)讓定價(jià)的個(gè)案

注意：在此轉(zhuǎn)讓定價(jià)的個(gè)案中，只涉及對(duì)經(jīng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)審查后根據(jù)《稅務(wù)條例》作出的調(diào)整，不涉及漏報(bào)或少報(bào)收入或利潤(rùn)的利得稅個(gè)案。

1、根據(jù)《稅務(wù)條例》向某人評(píng)定補(bǔ)加稅的款額，不可超過(guò)以下兩個(gè)款額的差額：
 
（1）按該人根據(jù)規(guī)定計(jì)算的經(jīng)評(píng)稅收入而評(píng)定的稅款；

（2）如果該人于報(bào)稅表所述明的收入款額，為評(píng)稅的目的而獲接納，該人會(huì)被評(píng)定的稅款。

2、根據(jù)《稅務(wù)條例》向某人就某課稅年度（“標(biāo)的年度”）評(píng)定補(bǔ)加稅的款額，不可超過(guò)以下兩個(gè)款額的差額：
 
（1）在顧及該人根據(jù)規(guī)定就較早的課稅年度（“虧損年度”）計(jì)算的虧損后，就標(biāo)的年度所評(píng)定的稅款；

（2）如果該人于虧損年度的報(bào)稅表所述明的虧損款額，為評(píng)稅的目的而獲接納，該人會(huì)就標(biāo)的年度被評(píng)定的稅款。

3、根據(jù)《稅務(wù)條例》，如某人能證明其已作出合理的努力厘定獨(dú)立交易款額，則該人不可被評(píng)定補(bǔ)加稅。

4、加征的罰款額基本上是以轉(zhuǎn)讓定價(jià)處理方式的性質(zhì)，以及該人在厘定獨(dú)立交易款額方面所作出的努力作為計(jì)算基礎(chǔ)。

5、在此轉(zhuǎn)讓定價(jià)個(gè)案中的處理方式，是就相聯(lián)人士之間的交易厘定收入或虧損，或就常設(shè)機(jī)構(gòu)計(jì)算其所歸屬的收入或虧損。為統(tǒng)一罰款的計(jì)算方法，在一般情況下，稅局會(huì)采用以下的加征罰款比率表：



注意：加征罰款比率表所厘定的罰款，可因任何加重或?qū)挏p的因素進(jìn)行上下調(diào)整，就大部分個(gè)案來(lái)說(shuō)，幅度最高為25%。

6、如某人沒(méi)有記錄其轉(zhuǎn)讓定價(jià)處理方式，在大多情況下可能無(wú)需考慮該人能否通過(guò)合理努力的驗(yàn)證。因?yàn)樵跊](méi)有記錄情況下，該人難以證明已就厘定獨(dú)立交易款額作出合理努力，所以被評(píng)定的補(bǔ)加稅款額會(huì)較多。

7、如某人已記錄其轉(zhuǎn)讓定價(jià)處理方式，沒(méi)通過(guò)合理努力的驗(yàn)證，那么，該人被評(píng)定的補(bǔ)加稅款額會(huì)較少。

8、如某人已記錄其轉(zhuǎn)讓定價(jià)處理方式，并能通過(guò)合理努力的驗(yàn)證，則該人不會(huì)被評(píng)定補(bǔ)加稅。

不想被評(píng)定補(bǔ)加稅，該怎么辦？記錄其轉(zhuǎn)讓定價(jià)處理方式并通過(guò)合理努力的驗(yàn)證！

9、備存以下條件的記錄可被視為已記錄轉(zhuǎn)讓定價(jià)處理方式：
 
（1）該記錄須在該人就有關(guān)課稅年度提交報(bào)稅表前已經(jīng)備妥，或在擬備檔案規(guī)定適用的情況下，在有關(guān)會(huì)計(jì)期結(jié)束起計(jì)的9個(gè)月內(nèi)備妥；

（2）該記錄須以中文或英文，或以隨時(shí)可取覽或轉(zhuǎn)為中文或英文的方式備存；

（3）該記錄須解釋相關(guān)條例適用于有關(guān)事宜的具體方式，或該等條文不適用于有關(guān)事宜的原因；

（4）該記錄須解釋相關(guān)條例以上述方式應(yīng)用于有關(guān)事宜，是最為符合《經(jīng)合組織規(guī)則》（《稅務(wù)條例》第50AAC條所界定者）的做法。

10、此外，如要被視為已記錄的轉(zhuǎn)讓定價(jià)處理方式，該記錄必須能夠確定以下事項(xiàng)：
 
（1）就有關(guān)事宜訂立的獨(dú)立交易條款；

（2）用以厘定該等獨(dú)立交易條款的方法及相關(guān)的可比交易情況；

（3）如該記錄能說(shuō)明相關(guān)條例以何種方式適用于（而非不適用于）有關(guān)事宜，該記錄亦必須能說(shuō)明在有關(guān)事宜上，以該方式應(yīng)用上述條文，與不應(yīng)用上述條文，兩者的結(jié)果有何不同；

（4）就相關(guān)條例而言，關(guān)乎有關(guān)事宜的實(shí)際條款；

（5）就相關(guān)條例而言，關(guān)乎有關(guān)事宜的實(shí)際利潤(rùn)、以獨(dú)立交易條款計(jì)算的利潤(rùn)、以及其活動(dòng)詳情及狀況。

注意：任何欠缺文件記錄作為佐證的機(jī)械式計(jì)算程式或方法，及／或任何在有關(guān)情況下會(huì)引致預(yù)期以外或不合理結(jié)果的計(jì)算方式，都不會(huì)被接納為已記錄的轉(zhuǎn)讓定價(jià)處理方式。

11、在決定是評(píng)定補(bǔ)加稅時(shí)，一般會(huì)考慮是否已作出合理努力記錄轉(zhuǎn)讓定價(jià)處理方式，并以該方式來(lái)厘定獨(dú)立交易款額。

12、如果是在客觀考慮過(guò)沒(méi)遵守獨(dú)立交易原則會(huì)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，及相對(duì)具備的資源后，在有關(guān)事實(shí)及情況下采取了合理步驟的情況下，可被視為已作出合理努力記錄轉(zhuǎn)讓定價(jià)處理方式，并以該方式來(lái)厘定獨(dú)立交易款額。

有關(guān)合理努力的驗(yàn)證，請(qǐng)參閱稅務(wù)條例釋義及執(zhí)行指引第59號(hào) – 相關(guān)人士間的轉(zhuǎn)讓定價(jià) 。

13、一般來(lái)說(shuō)，如納稅人有以下情況，根據(jù)上文厘定的補(bǔ)加稅款額會(huì)增加：
 
（1）納稅人拖延或妨礙轉(zhuǎn)讓定價(jià)審查的進(jìn)度；

（2）納稅人遞交報(bào)稅表后發(fā)現(xiàn)因轉(zhuǎn)讓定價(jià)而少報(bào)收入或利潤(rùn)，但沒(méi)有在合理時(shí)間內(nèi)通知本局；

（3）納稅人過(guò)往曾被評(píng)定補(bǔ)加稅或曾被評(píng)稅。

14、如納稅人有以下情況，則有關(guān)補(bǔ)加稅款額會(huì)減少：
 
（1）納稅人在提交報(bào)稅表后而稅局尚未展開(kāi)轉(zhuǎn)讓定價(jià)審查前，主動(dòng)通知稅局其因轉(zhuǎn)讓定價(jià)而少報(bào)的收入或利潤(rùn)；

（2）納稅人在得悉稅局已對(duì)其展開(kāi)轉(zhuǎn)讓定價(jià)審查后的6個(gè)月內(nèi)，解決所有有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的問(wèn)題；

（3）納稅人在轉(zhuǎn)讓定價(jià)審查過(guò)程中與稅局充分合作，提交所有需要的文件和資料，并表示準(zhǔn)備接受調(diào)整款額。

如何應(yīng)對(duì)？

1、積極配合自動(dòng)交換財(cái)務(wù)帳戶資料！

帳戶持有人會(huì)就其稅務(wù)居民身份作出的一份正式聲明，并對(duì)持有的財(cái)務(wù)帳戶委托申報(bào)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行申報(bào)，收集所需的資料集文件并配合盡職審查的程序。

注意：有關(guān)的自我證明將會(huì)由申報(bào)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)備存六年。

2、正確處理轉(zhuǎn)讓定價(jià)要注意！

在處理轉(zhuǎn)讓定價(jià)的過(guò)程中，需要進(jìn)行資料的準(zhǔn)備和關(guān)聯(lián)申報(bào)。

同期資料又稱同期文檔、同期證明文件，是指根據(jù)各國(guó)和地區(qū)的相關(guān)稅法規(guī)定，納稅人對(duì)于關(guān)聯(lián)交易發(fā)生時(shí)按時(shí)準(zhǔn)備、保存、提供的轉(zhuǎn)讓定價(jià)相關(guān)資料或證明文件。

關(guān)聯(lián)申報(bào)是處理轉(zhuǎn)讓定價(jià)過(guò)程中非常重要的一步，因此一定要注意是否有正確申報(bào)。

除了準(zhǔn)備資料和關(guān)聯(lián)申報(bào)以外，還需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，通過(guò)分析評(píng)估來(lái)確認(rèn)企業(yè)是否存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。
最后更新時(shí)間:2019-09-09 閱讀:191次

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