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案例解析 ：“走出去”企業(yè)如何破解三大稅收難題？

　　與國內(nèi)經(jīng)驗不同，企業(yè)海外投資過程中涉及到的稅收問題顯得格外陌生，該如何處理，長期困擾著我國企業(yè)。山東省部分“走出去”企業(yè)用他們的親身經(jīng)歷為我們講述了如何破解稅收難題。
 
　　【難題一】企業(yè)遇到國際稅務(wù)爭議如何解決
 
　　國際稅務(wù)爭議，通常是指因在國際稅收關(guān)系中各主體之間就國際稅法上的權(quán)利和義務(wù)產(chǎn)生的爭議。從稅收爭議主體上來看，國際稅收爭議中可能存在兩種情況，一是兩國政府就稅收協(xié)定適用產(chǎn)生爭議；二是一國政府與跨國納稅人在國際稅收關(guān)系中產(chǎn)生爭議。
 
　　案例：外國稅務(wù)當局不執(zhí)行稅收協(xié)定多征稅款
 
　　煙臺杰瑞石油服務(wù)集團股份有限公司（以下簡稱杰瑞公司）是山東煙臺本土上市公司。該公司2010年在哈薩克斯坦（以下簡稱哈國）投資注冊了子公司，母公司以租賃的方式將設(shè)備交給子公司經(jīng)營。按照哈國稅法規(guī)定，對子公司向境外支付的租金要按照20%的稅率代扣代繳所得稅。煙臺市國稅局在杰瑞公司辦理所得稅匯算清繳時，對這筆稅款提出了質(zhì)疑：我國與哈國早已簽署稅收協(xié)定，其第十二條規(guī)定，對于我國對哈國投資取得的租金收入，應按特許權(quán)使用費執(zhí)行10%的稅率。杰瑞公司為此向哈國主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)起了退稅申請，但哈國主管稅務(wù)機關(guān)堅持執(zhí)行國內(nèi)法駁回了杰瑞公司的退稅申請。該公司在哈國維權(quán)異常被動。煙臺市國稅局得知情況后，果斷選派業(yè)務(wù)精干人員介入，根據(jù)中哈稅收協(xié)定規(guī)定的協(xié)商程序，輔導企業(yè)填寫《啟動相互協(xié)商程序申請書》，經(jīng)省國稅局報國家稅務(wù)總局，啟動與哈國相互協(xié)商程序。經(jīng)過多輪艱苦的談判，哈國最終退回了多征的150萬元稅款。
 
　　企業(yè)心聲：沒想到稅務(wù)局能幫企業(yè)跨國維權(quán)
 
　　杰瑞公司董事長孫偉杰說，在我們的傳統(tǒng)觀念中，稅務(wù)局主要職責是向企業(yè)收稅。還真不知道稅務(wù)局能幫助企業(yè)從外國追回稅款。通過此次中哈稅收談判，稅務(wù)局幫企業(yè)追回了150萬元的稅款，雖然數(shù)額不大，但讓企業(yè)走出國門更有了底氣！
 
　　【難題二】國外工程購買國內(nèi)設(shè)備能否退稅
 
　　據(jù)統(tǒng)計，僅2015年第一季度，山東省在“一帶一路”沿線國家地區(qū)備案核準境外企業(yè)27家，實際投資2.7億美元，增長1.3倍，承包工程完成營業(yè)額10.3億美元，占比45.6%。
 
 　　案例：對外承包工程項目的出口貨物可以退稅
 
　　中國石化勝利石油工程公司繼2013年成功中標沙特阿美公司9臺鉆機后，2014年該公司進一步擴大海外市場規(guī)模，新簽訂合同23個，合同額累計高達6.07億美元。目前，該公司在沙特和科威特的鉆機數(shù)量已達到19臺。該公司與沙特、土庫曼斯坦、伊朗、科威特等國家簽訂了大量鉆井作業(yè)、井下壓裂、修井作業(yè)、測錄井等工程服務(wù)合同。該公司對外承包工程所耗用的鉆具套管、鉆機配件以及鉆機等金額較大的自帶設(shè)備多數(shù)由國內(nèi)運往境外。針對企業(yè)出口業(yè)務(wù)規(guī)模大、原材料和設(shè)備種類繁多等特點，東營市國稅局采取一對一輔導模式，及時對財務(wù)人員進行輔導，幫助企業(yè)解決出口退稅中存在的實際問題，確保符合條件的出口業(yè)務(wù)全部辦理了出口退（免）稅，累計辦理免抵退稅1.04億元。
 
　　企業(yè)心聲：及時收到退稅款緩解企業(yè)資金壓力
 
　　中國石化勝利石油工程公司財務(wù)總經(jīng)理吳方健說，自去年下半年以來，尤其是自2014年10月份以后，國際油價出現(xiàn)“斷崖式”下跌，油價持續(xù)低迷，公司面臨工作量萎縮、裝備能力過剩、收益水平下降等一系列生產(chǎn)經(jīng)營困難。東營市國稅局及時將公司對外承包工程項目國內(nèi)采購的鉆具套管、鉆機配件以及鉆機等自帶設(shè)備所產(chǎn)生的增值稅給予退還，很大程度上解決了公司運營中的資金問題。這筆退稅款就是“及時雨”，稅務(wù)局真是幫了企業(yè)一個大忙。
 
　　稅務(wù)機關(guān)建議：企業(yè)需了解哪些事項可以辦理出口退稅
 
　　濟南市槐蔭國稅局局長史慶芳、東營市國稅局副局長馬愛芳介紹，按照國家稅務(wù)總局《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法》（2012年第24公告）的規(guī)定，用于對外承包工程項目的出口貨物，可以享受增值稅的退稅優(yōu)惠。但是由于企業(yè)境外承包工程出口的原材料和設(shè)備種類繁多，業(yè)務(wù)規(guī)模大，涉及的政策比較復雜，因此企業(yè)要和稅務(wù)機關(guān)多溝通，了解哪些事項可以辦理出口退稅。
 
　　【難題三】企業(yè)已繳境外稅款境內(nèi)如何抵免
 
　　境外稅額抵免分為直接抵免和間接抵免。直接抵免是指，企業(yè)直接作為納稅人就其境外所得在境外繳納的所得稅額在我國應納稅額中抵免。間接抵免是指，境外企業(yè)就分配股息前的利潤繳納的外國所得稅額中由我國居民企業(yè)就該項分得的股息性質(zhì)的所得間接負擔的部分，在我國的應納稅額中抵免。
 
　　案例：境外稅收境內(nèi)抵免要符合稅法
 
　　中石化石油工程設(shè)計有限公司近年來配合國家“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略，在阿爾及利亞、肯尼亞、加蓬、印度尼西亞等國開展了大量境外承包工程項目。有關(guān)資料記載，該公司取得阿爾及利亞、肯尼亞、印度尼西亞境外收入2289萬元，相關(guān)支出3044萬元，虧損755萬元，境外收入、成本與境內(nèi)賬務(wù)一并核算，沖抵了境內(nèi)的利潤，違反了稅法有關(guān)規(guī)定，東營市國稅局為此開展調(diào)研摸清企業(yè)情況，結(jié)合企業(yè)境外投資所屬行業(yè)、地區(qū)分布等特點，考察了解企業(yè)“走出去”規(guī)劃、對外承包工程項目進展等情況，有針對性地開展稅收協(xié)定、所得稅法中有關(guān)境外所得核算、稅收抵免等政策輔導，幫助企業(yè)規(guī)范境外所得會計核算和納稅申報，幫助企業(yè)將境外機構(gòu)虧損抵減境內(nèi)盈利的755萬元在申報期內(nèi)及時進行了調(diào)整，有效規(guī)避了日后的稅收風險。
 
　　企業(yè)心聲：境外所得涉稅處理不能掉以輕心
 
　　中石化石油工程設(shè)計有限公司負責人趙帥介紹，近年來，國內(nèi)市場競爭激烈，公司不斷加快探索境外市場的步伐。但是，公司財務(wù)人員對境外收入的涉稅處理較為生疏，稅收協(xié)定、稅收抵免等政策之前公司也從未涉及。好在東營市國稅局提前介入，提供了全面的政策解讀和納稅輔導，使企業(yè)充分了解了境外承包工程涉及的稅收居民、常設(shè)機構(gòu)判定、營業(yè)利潤等稅收協(xié)定知識，還幫助我們規(guī)范了境外業(yè)務(wù)核算和納稅申報，及早發(fā)現(xiàn)了境外經(jīng)營業(yè)務(wù)涉稅核算中的問題，為我們公司進一步開拓海外市場，持續(xù)向好的經(jīng)營提供了重要保障。
 
　　稅務(wù)機關(guān)建議：企業(yè)財務(wù)人員需加強學習稅收抵免政策
 
　　東營市國稅局所得稅科科長聶會軍說，企業(yè)在匯總繳納企業(yè)所得稅時，境內(nèi)分支機構(gòu)之間的盈虧允許互抵，境外同一國家（地區(qū)）分支機構(gòu)之間的盈虧允許互抵，境外不同國家（地區(qū)）分支機構(gòu)之間的盈虧不得互抵，境內(nèi)與境外分支機構(gòu)之間的盈虧也不得互抵。境內(nèi)與境外分支機構(gòu)之間的盈虧不得互抵，是指境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利，但境外營業(yè)機構(gòu)的盈利可以彌補境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的虧損。
 
　　那么，境外分支機構(gòu)的虧損如何彌補？《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第1號）第三條規(guī)定，在匯總計算境外應納稅所得額時，企業(yè)在境外同一國家（地區(qū)）設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)，按照企業(yè)所得稅法及實施條例的有關(guān)規(guī)定計算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國（地區(qū)）的應納稅所得額，但可以用同一國家（地區(qū)）其他項目或以后年度的所得按規(guī)定彌補。因此，企業(yè)在同一納稅年度的境內(nèi)外所得加總為正數(shù)的，其境外分支機構(gòu)發(fā)生的虧損，由于上述結(jié)轉(zhuǎn)彌補的限制而發(fā)生的未予彌補的部分，今后在該分支機構(gòu)的結(jié)轉(zhuǎn)彌補期限不受5年期限制。
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